摘要：企業(yè)的負債本息業(yè)務有著內(nèi)在關(guān)聯(lián)，卻一直以來在其核算賬戶設置上缺乏一種既區(qū)別又統(tǒng)一的解讀。筆者在長期教學中經(jīng)過比對和分析，提出“伴隨性”因素的解讀方式，目的在于對不同內(nèi)容的本息業(yè)務核算去轉(zhuǎn)換角度做差別化下的一致性理解。
　　關(guān)鍵詞：本金；利息；伴隨性
　　
　　一、問題的提出
　　
　　2006年，財政部頒布了新的會計準則，依據(jù)對《企業(yè)會計準則——應用指南2008》的理解，“短期借款”賬戶只核算短期借款本金的增減變化情況，對于其借款利息的核算，視結(jié)算時間和金額的大小以及與銀行的約定，有預提和直接攤銷兩種方式可以選擇。在預提方式下，當期形成的借款利息若不在當期期末結(jié)算支付，則借記“財務費用”等，貸記“應付利息”。在權(quán)責發(fā)生制原則下，這樣的處理，可以保障當期費用與當期收入的配比，為會計分期核算利潤打下基礎(chǔ)。但如果將對短期借款利息作這樣的處理延伸開來，延伸到對其他負債利息的處理，就不難發(fā)現(xiàn)其中似乎缺乏一種統(tǒng)一性。
　　
　　二、不同負債本息核算的會計規(guī)定及疑問
　　
　　為什么短期借款的未付利息作為負債不能放在短期借款賬戶核算，會計準則只給出了賬務處理而沒有做出說明，原因似乎不很明晰。而對帶息商業(yè)匯票的賬務核算是這樣反映的：由于票據(jù)的利息是在該票據(jù)到期時才支付的，所以在到期以前的會計期末計提利息時，將企業(yè)承擔的利息記入“應付票據(jù)”賬戶，即借記“財務費用”，貸記“應付票據(jù)”。
　　對以上賬務處理進行對比，會發(fā)現(xiàn)這里面存在一個問題：既然都是應付而未付的利息，難道就不應該比照對短期借款的未付利息的核算處理，在匯票期束利息未付時將利息記入“應付利息”賬戶而為什么要記入“應付票據(jù)”賬戶?如果這是可以被允許的，那為什么，短期借款的利息在期末未付時，不計入“短期借款”賬戶?同樣是因占用他人資金形成的負債，在核算其來付利息業(yè)務時為什么所記入的賬戶不一致?這樣的本息處理在理解上會給人一種混亂，是不是會計準則在這一部分內(nèi)容中對利息核算的要求喪失了統(tǒng)一性?
　　有人可能會提出短期借款和應付票據(jù)在核算內(nèi)容上是不同的，所以對于兩者的利息未付業(yè)務要作出區(qū)別核算。故計入了不同的賬戶?？墒?，這個理由不夠充分圓滿。它們也是有共性的，都是企業(yè)在融通資金時占用了別的會計主體的資源，故需為此付出使用費或是需付出代價。就這一點來看，對于其產(chǎn)生的應付未付的利息應該都記入“應付利息”賬戶，或應該都計入其核算本金的賬戶，所以難以理解會計準則作這樣區(qū)分的必要性。
　　再者，關(guān)于長期借款的期末計息末付問題。長期借款若為分期計息到期還本的，期末計息未付時記入“應付利息”賬戶；若為到期一次還本付息的，期末計息未付時記入“長期借款”賬戶。這里將到期一次還本付息的長期借款，其期末未付的借款本金和借款利息收納進了同一個賬戶核算，這又是為什么呢?是不是說明，核算本金的賬戶是可以用來核算其產(chǎn)生的未付利息的?長期借款固然因為應付未付的利息在支付時間上有流動和非流動之分，所以對于流動性的未付利息計入了“應付利息”?？墒沁€是不能解釋，準則在本息業(yè)務中對于未付利息核算上為什么不統(tǒng)一的問題。造成的結(jié)果是給會計學習及從業(yè)人員帶來了理解上的困難，需要對此刻意的識記。那么，到底有沒有更好的解釋來解讀會計準則的這些相關(guān)規(guī)定?
　　
　　　三、負債本息核算釋義
　　
　　　筆者通過對相應業(yè)務的對比及分析發(fā)現(xiàn)，這些業(yè)務在核算時。會計準則之所以會有這樣那樣的規(guī)定，取決于相應業(yè)務本息間伴隨性的強弱。什么是伴隨性，中華大詞典里對伴隨的解釋是：伴隨是指跟隨。相伴的意思。現(xiàn)在將這個概念引入會計核算中，引入會計賬戶的設置考量中來分析，就能給以上的疑問一個圓滿的答案。
　　以短期借款為例，其會計期末產(chǎn)生的未付利息，依實際情況可以當期付、季末付，也可以在本金到期時和本金同時間支付。這說明什么呢?這說明短期借款，它的利息和短期借款本金的清償在時間上伴隨性是比較差的，因為可以選擇的余地太大，所以未付的利息在時間上往往就喪失了伴隨本金的能力。使其在核算上需要新的會計賬戶來完成，所以未付利息不計入核算本金的“短期借款”賬戶，而應記入“應付利息”賬戶。
　　再來看另一個流動負債即應付票據(jù)的核算。應付票據(jù)作為負債期票表明企業(yè)延期付款。票據(jù)帶息的情況下，在會計期末計提的利息一般是要等到和本金(即票據(jù)面值)在同一時間上支付的。也就是說，其未付利息在和本金的清償時間上體現(xiàn)了很好的跟隨性，即“本、息”在清償時間上非常的緊密。既然伴隨性這樣的高，如同“本為形，息為影”形影不離，就不需要再有新的賬戶來完成對應付未付利息的核算，就將其歸并記人核算本金的賬戶“應付票據(jù)”賬戶即可?？梢赃@樣說，商業(yè)匯票的未付利息在支付時間上與本金高度的伴隨性直接導致會計準則將企業(yè)期末應付未付的利息劃入了“應付票據(jù)”賬戶來核算。
　　通過上面的分析，我們對長期借款期末未付利息的核算上會計準則之所以會有那樣的規(guī)定就很好理解了：分期付息到期還本的。利息與本金在支付時間上伴隨性較差。需要有另一個賬戶承擔核算任務，所以期末借款利息已確認而未付時記入“應付利息”；到期一次還本付息的，利息與本金在支付時間上伴隨性高，息跟隨本金直至到期清償?shù)臅r間來臨，所以就直接計入了核算本金的會計賬戶“長期借款”。對“應付債券”的本息業(yè)務核算比照該理解即可。
　　
　　四、結(jié)　論
　　
　　根據(jù)以上分析，得出如下結(jié)論：在時間上伴隨性高的負債本息業(yè)務，期來未付的本息核算歸并為同一賬戶；伴隨性差的本息業(yè)務，本為本賬戶，息為息賬戶。
　　綜上，筆者認為，伴隨性因素存在于本息業(yè)務的賬戶設置并貫穿了賬務處理始終。從負債本息支付時間上的伴隨性來考量與此有關(guān)的業(yè)務核算規(guī)定及賬戶設置技巧，之前覺得不統(tǒng)一的疑問就消失了。同一內(nèi)容的不同處理在理解上具有了統(tǒng)一性，再也不用刻意識記，理解上卻很清晰。
　　
　　參考文獻：
　　[1]財政部會計司編寫組企業(yè)會計準則講解——2008[M]人民出版社，2008
　　[2]財政部會計資格評價中心2010年初級會計資格——初級會計實務[M]經(jīng)濟科學出版社，2009
　　[3]財政部會計資格評價中心2010年中段會計資格——中級會計實務[M]經(jīng)濟科學出版社，20