摘要：隨著獨(dú)立學(xué)院快速發(fā)展，薪酬改革大力推進(jìn)，廣大教職工收入明顯提高，在收八提高的同時(shí)，達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)的人越來(lái)越多，扣繳個(gè)稅數(shù)額越來(lái)越大，個(gè)稅受關(guān)注度就越來(lái)越高。由于利益驅(qū)動(dòng)發(fā)放部門對(duì)個(gè)稅理解偏差，個(gè)人所得稅稅制上的缺陷，導(dǎo)致目前獨(dú)立學(xué)院代扣個(gè)人所得稅存在不規(guī)范、操作困難等現(xiàn)象。針對(duì)這種現(xiàn)狀，提出加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立學(xué)院個(gè)人所得稅管理建議，并倡導(dǎo)一些積極合法的避稅方法。
　　關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院；個(gè)稅代扣存在問(wèn)題；加強(qiáng)個(gè)稅管理及納稅籌劃
　　
　　一、獨(dú)立學(xué)院特征
　　
　　(一)獨(dú)立學(xué)院特點(diǎn)
　　2003年4月教育部出臺(tái)了《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干規(guī)定》(即8號(hào)文件)。首次提出了獨(dú)立學(xué)院的名稱，并界定獨(dú)立學(xué)院為“由普通本科高校按新機(jī)制、新模式舉辦的本科層次的二級(jí)學(xué)院”。這種新機(jī)制、新模式的獨(dú)立學(xué)院必須達(dá)到六個(gè)獨(dú)立的辦學(xué)要求，即：獨(dú)立的法人資格，能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任：獨(dú)立的校園和基本辦學(xué)條件；獨(dú)立的教學(xué)組織和管理；獨(dú)立招生；獨(dú)立頒發(fā)文憑；獨(dú)立財(cái)務(wù)核算。十幾年的發(fā)展歷程，獨(dú)立學(xué)院發(fā)展迅速，規(guī)模宏大，成為高等教育一支主力軍。
　　(二)獨(dú)立學(xué)院人員構(gòu)成
　　獨(dú)立學(xué)院人員構(gòu)成比較復(fù)雜，按取得收入身份不同分類：自聘人事代理身份人員、長(zhǎng)期聘任合同制人員、母體學(xué)校指派或委派管理人員、母體院系代課教師、外聘代課教師專家等；按取得收入在職情況分類：有編制的在崗人員，沒(méi)有編制的臨時(shí)人員、母體學(xué)校離退休返聘人員、外聘專家學(xué)者等。外聘人員有中長(zhǎng)期聘任專家，也有臨時(shí)講學(xué)的學(xué)者。但相當(dāng)一部分人員在獨(dú)立學(xué)院取得的收入為非唯一、非主體的。對(duì)于不同性質(zhì)人員，稅法沒(méi)明確對(duì)其進(jìn)行詳盡規(guī)定，財(cái)務(wù)部門不知道其收八詳細(xì)信息，只能依據(jù)個(gè)人所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定及個(gè)人職業(yè)判斷處理，在個(gè)稅扣繳操作方面存在很大困難。
　　
　　二、獨(dú)立學(xué)院代扣個(gè)人所得稅存在問(wèn)題
　　
　　(一)教職工收入項(xiàng)目繁多、發(fā)放時(shí)間分散
　　收入項(xiàng)目主要有：工資、交通費(fèi)、誤餐費(fèi)、通訊補(bǔ)貼、值班補(bǔ)貼、上網(wǎng)補(bǔ)貼、監(jiān)考費(fèi)、出卷閱卷費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、論文答辯費(fèi)、講座費(fèi)。過(guò)節(jié)費(fèi)、加班費(fèi)、課時(shí)費(fèi)、取暖降溫費(fèi)及各類獎(jiǎng)金等等。實(shí)行全年或半年一次性發(fā)放的有課時(shí)費(fèi)、目標(biāo)獎(jiǎng)、奮斗獎(jiǎng)、考核獎(jiǎng)、考勘獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、計(jì)衛(wèi)獎(jiǎng)等；按月發(fā)放的有：工資、交通、誤餐、通訊補(bǔ)貼；其余如監(jiān)考、評(píng)審、講座等是按次發(fā)放的。
　　(二)獨(dú)立學(xué)院在個(gè)稅代扣工作中存在的問(wèn)題
　　獨(dú)立學(xué)院一般不單獨(dú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)申報(bào)，而是通過(guò)母體學(xué)校財(cái)務(wù)部門匯總申報(bào)。獨(dú)立學(xué)院代扣個(gè)稅具體形式：母體學(xué)校各院系在編人員課酬等發(fā)放先是通過(guò)母體學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)入個(gè)稅代扣系統(tǒng)扣稅，將個(gè)人扣稅明細(xì)給獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)，由獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)發(fā)放時(shí)把稅款扣除，因?yàn)檫@些教師在母體學(xué)校有編制i獨(dú)立學(xué)院自聘人員則由獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門進(jìn)入個(gè)稅代扣系統(tǒng)進(jìn)行扣稅；從社會(huì)上長(zhǎng)期聘請(qǐng)代課教師課時(shí)費(fèi)則由獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門實(shí)行手工計(jì)算扣稅，每月初獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門將上月扣除個(gè)稅明細(xì)轉(zhuǎn)入母體學(xué)校財(cái)務(wù)部門，最終由母體財(cái)務(wù)部門匯總向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
　　在日常發(fā)放過(guò)程中，各利益部門為了尋求稅負(fù)最小化絞盡腦汁設(shè)法避稅，在避稅方面存在各種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門個(gè)稅扣繳工作難度加大。現(xiàn)將個(gè)別院系的具體做法列舉如下：1.各發(fā)放院系為了不繳或少繳個(gè)稅，紛紛采用讓廣大教職工找票據(jù)報(bào)銷的方式，報(bào)銷票據(jù)種類繁雜。如車票、食品、服裝、辦公用品、用具、電器等等。應(yīng)有盡有，幾年前的票據(jù)都有，均為非真實(shí)業(yè)務(wù)。2.有些發(fā)放院系為了個(gè)別人利益，利用做假單據(jù)，將高收入者的報(bào)酬做成低收入者的姓名。這樣進(jìn)入扣稅系統(tǒng)就會(huì)少扣稅。財(cái)務(wù)部門在不知實(shí)情情況下正常進(jìn)扣稅系統(tǒng)扣稅，導(dǎo)致稅款不實(shí)。3.存在大量應(yīng)扣未扣款項(xiàng)，如零星發(fā)放(不同活動(dòng)項(xiàng)目)分別做發(fā)放單據(jù)，而且直接發(fā)放現(xiàn)金，到財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)，發(fā)放已成事實(shí)，是一筆不小的漏稅項(xiàng)目。4.重復(fù)使用全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅申報(bào)，學(xué)期末、年度終發(fā)放的各種獎(jiǎng)金多次進(jìn)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放項(xiàng)目進(jìn)行扣稅。5.曲解了勞務(wù)報(bào)酬所得支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍。將本單位教職工的加班、值班、監(jiān)考、評(píng)委等收入應(yīng)納入工資薪金合并納稅的，都紛紛做成勞務(wù)，以勞務(wù)形式每月發(fā)放800元之內(nèi)不等數(shù)額，以逃避稅款。6.支付外聘專家的講座費(fèi)、評(píng)委費(fèi)不扣稅。7.財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)差別，不同程度上影響個(gè)稅代扣代繳數(shù)額。以上種種錯(cuò)誤避稅方法已經(jīng)嚴(yán)重影響?yīng)毩W(xué)院正?？劾U個(gè)人所得稅，致使個(gè)人所得稅款扣繳不實(shí)。
　　
　　三、加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立學(xué)院個(gè)人所得稅管理建議
　　
　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理及制度建設(shè)方面應(yīng)采取相應(yīng)措施
　　1.稅務(wù)部門應(yīng)重視獨(dú)立學(xué)院這一類特殊的納稅群體，近幾年獨(dú)立學(xué)院規(guī)模迅速擴(kuò)大。納稅人數(shù)越來(lái)越多，納稅數(shù)額越來(lái)越大。既然獨(dú)立學(xué)院是獨(dú)立的法人，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算，那么稅法就應(yīng)明確規(guī)定獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行獨(dú)立納稅申報(bào)，不應(yīng)裹在母體大校之中，從而可以準(zhǔn)確劃分各類人員身份，對(duì)收入分類也就明確了。同時(shí)也應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策，如教師課酬、科研獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金等可以允許分?jǐn)傔M(jìn)入各月。因?yàn)檫@些費(fèi)用確實(shí)是教師一個(gè)學(xué)期(或一段時(shí)間)的勞動(dòng)所得，并非一個(gè)月的所得，如果能合理減輕納稅人負(fù)擔(dān)，可能會(huì)產(chǎn)生不同效果。
　　2.全年一次性獎(jiǎng)金扣稅設(shè)計(jì)上存在缺陷。在軟件開(kāi)發(fā)上沒(méi)考慮與實(shí)際制度相吻合，比如制度規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金每年每人只能使用一次，可軟件每年每人可以無(wú)數(shù)次使用，正是因?yàn)檫@種設(shè)計(jì)缺陷，導(dǎo)致發(fā)放單位數(shù)次使用。稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)軟件開(kāi)發(fā)商提出改進(jìn)要求，建議在軟件設(shè)置上通過(guò)身份證號(hào)進(jìn)行識(shí)別，在同一個(gè)納稅年度某人若已使用了一次性獎(jiǎng)金扣稅，再次使用系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)禁止，從而在源頭上堵住漏洞，就不會(huì)有重復(fù)使用現(xiàn)象。
　　3.科學(xué)設(shè)計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考察家庭負(fù)擔(dān)。納稅對(duì)象應(yīng)以家庭總收入為單位，而不能以個(gè)人收入為納稅基數(shù)，如綜合考慮贍養(yǎng)費(fèi)用、子女教育費(fèi)用、父母醫(yī)療、住房開(kāi)支等大項(xiàng)支出。這樣個(gè)稅自然而然就能起到調(diào)節(jié)收入、公平負(fù)稅的作用。
　　4.簡(jiǎn)化工資薪金所得稅稅率表，減少累計(jì)級(jí)距。臺(tái)并性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬收入，進(jìn)一步提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為故意避稅堵上通道。同時(shí)適當(dāng)降低中低收入?yún)^(qū)間稅率總水平，相應(yīng)提高高收入?yún)^(qū)間稅率總水平。適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率和減少稅率級(jí)次。強(qiáng)化稅收對(duì)高收入群體收入分配調(diào)節(jié)器功能。
　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少現(xiàn)代化征收管理手段。無(wú)法獲取關(guān)于個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，計(jì)算核實(shí)納稅人收入比較困難，而納稅人傾向于將個(gè)人真實(shí)收入隱蔽化、私有化，以達(dá)到規(guī)避稅收或逃稅目的。針對(duì)上述種種現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稽查力度，進(jìn)行不定期抽查，加大對(duì)偷逃稅單位和個(gè)人的處罰力度，增加其風(fēng)險(xiǎn)成本(懲罰成本)。
　　(二)學(xué)院方面采取積極納稅籌劃同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)管理，接實(shí)扣除
　　學(xué)院應(yīng)完成對(duì)各類人員基本信息采集，并對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)維護(hù)，達(dá)到全員管理要求。建立與個(gè)人應(yīng)稅收入相對(duì)應(yīng)的所得稅分類明細(xì)檔案。嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，對(duì)該扣稅不扣稅的情況一律不予報(bào)銷，并給廣大教職工講清楚扣稅的范圍和程序，讓他們了解合法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，偷稅漏稅的法律后果。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，只有財(cái)務(wù)人員熟練掌握財(cái)務(wù)稅法相關(guān)要求，業(yè)務(wù)辦理才會(huì)得心應(yīng)手。
　　要想取得廣大教職工的理解和支持，學(xué)院在辦理積極納稅的同時(shí)，要進(jìn)行納稅籌劃，以尋求合理合法的避稅途徑，對(duì)每個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)都是很有必要的。納稅籌劃主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制訂或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門，財(cái)務(wù)部門是執(zhí)行發(fā)放部門，這就要求權(quán)利部門與執(zhí)行部門通力合作，通過(guò)周密設(shè)計(jì)和安排，運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納所得稅，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率，使個(gè)人稅后收益最大化。具體做法：1.提高教職工福利待遇，減少名義工資。即進(jìn)行費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃。可為教職工提供吃住行上的方便。解決教職工日常必要的大項(xiàng)目開(kāi)支。2.改善教職工辦公條件，為其配備辦公設(shè)施，此項(xiàng)物品設(shè)施所有權(quán)歸單位，使用權(quán)歸教職工。3.對(duì)工資、薪金及全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃，籌劃時(shí)要利用最佳經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)。通過(guò)費(fèi)用支出、延遲收入、均衡各月收入等多種形式，并將一次勞務(wù)報(bào)酬安排在較低稅率區(qū)間發(fā)放。合理確定不同類型收入水平人員月薪和全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額，目的是最大限度地減少納稅人的納稅金額。4.充分利用國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。如：三金一險(xiǎn)可以在稅前抵扣。獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅補(bǔ)貼、符合國(guó)家規(guī)定的誤餐補(bǔ)貼均可在稅前抵扣。5.稅務(wù)部門不定期舉辦講座，通過(guò)媒體進(jìn)行稅收相關(guān)知識(shí)咨詢以及稅收知識(shí)競(jìng)賽等形式，普及相關(guān)法律知識(shí)，讓納稅人了解為什么納稅，納多少稅和怎么納稅問(wèn)題。增強(qiáng)人們依法納稅意識(shí)，讓他們明明白白納稅。
　　
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