摘要：2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，除稅法及其實(shí)施條例外，還要認(rèn)真研讀2010年陸續(xù)出臺(tái)的各項(xiàng)配套政策。倘若企業(yè)因?qū)ι婕?010年度的新政策不清楚，而沒有依法進(jìn)行納稅調(diào)整，很可能給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。文章就2010年度企業(yè)所得稅納稅中報(bào)應(yīng)關(guān)注的特殊政策做出了權(quán)威闡釋。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；2010年度；納稅申報(bào)；特殊政策
　　
　　企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)施以來，各項(xiàng)配套政策陸續(xù)明確，但有些政策是臨時(shí)的、時(shí)效性很強(qiáng)。其中有些政策僅適用2010年度，有些政策截止于2010年度，還有些政策起始于2010年度。這些新政策必須引起企業(yè)辦稅會(huì)計(jì)的高度重視，以防止納稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　　一、轉(zhuǎn)讓或者處置權(quán)益性投資資產(chǎn)稅收政策
　　
　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第71條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。稅務(wù)總局公告[2010]6號(hào)規(guī)定，自2010年1月1日起，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除；企業(yè)2010年1月1日以前發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。
　　注意：填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)時(shí)，雖然無須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)相關(guān)材料，但企業(yè)應(yīng)將有關(guān)材料專案保存以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
　　
　　　二、建筑業(yè)總機(jī)構(gòu)跨地區(qū)設(shè)立項(xiàng)目部稅收政策
　　
　　根據(jù)國稅函[2010]156號(hào)規(guī)定，自2010年1月1日起，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?？绲貐^(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部(包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部)應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。
　　注意：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)。應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。
　　
　　　三、企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式稅收政策
　　
　　　一些企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)規(guī)定，自2010年1月1日起，對(duì)此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　
　　四、小型微利企業(yè)的特殊稅收優(yōu)惠政策
　　
　　根據(jù)財(cái)稅[2009]133號(hào)規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　注意：填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)時(shí)，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供2010納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要核實(shí)企業(yè)是從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
　　
　　五、下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策
　　
　　根據(jù)財(cái)稅[2010]10號(hào)規(guī)定，財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅[2009]23號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限，繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日。即對(duì)符合條件的企業(yè)在2010年度新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員。與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額(定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20％，具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn))依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)時(shí)，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本納稅年度新招用人員的《再就業(yè)優(yōu)惠證》、勞動(dòng)合同、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、發(fā)放工資，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明材料。
　　注意：從2011年起執(zhí)行財(cái)稅[2010]84號(hào)文，稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。
　　
　　　六、新辦文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
　　
　　　根據(jù)國稅函[2010]86號(hào)規(guī)定，對(duì)2008年12月31日前新辦的政府鼓勵(lì)的文化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至20a10年12月31日。
　　注意：財(cái)稅[2009]31號(hào)規(guī)定，新辦文化企業(yè)是指2008年12月31日前登記注冊。從無到有設(shè)立的文化企業(yè)。原有文化企業(yè)分立、改組、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并、更名等形成的文化企業(yè)，都不能視為新辦文化企業(yè)。
　　
　　　七、企業(yè)取得財(cái)政性資金稅收政策
　　
　　　根據(jù)財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定。對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。但是，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　注意：填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)時(shí)，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資金撥付文件，財(cái)政或其他撥付資金部門的資金管理辦法或具體管理要求，企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算等證明材料。
　　
　　八、部分行業(yè)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅收政策
　　
　　根據(jù)財(cái)稅[2009172號(hào)規(guī)定。自2008年1月1日起至2010年12月31日止，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造。下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。不超過當(dāng)年銷售收入30％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售收入30％的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除。也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。
　　注意：填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)時(shí)，雖然無須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供飲料品牌持有方或管理方對(duì)廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算資料、品牌使用方當(dāng)年銷售收入數(shù)據(jù)資料以及廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料。但企業(yè)應(yīng)該將上述材料專案保存以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局，關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅[20091133號(hào))[s]2009
　　[2]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局，關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知(財(cái)稅[2010110號(hào))[s]2010
　　[3]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局，關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資本有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅[2009]87號(hào))[s]2009
　　[4]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局，關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知(財(cái)稅[2009]72號(hào))[s]2009
　　[5]國家稅務(wù)總局，關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告(稅務(wù)總局公告[2010]6號(hào))[s]2010
　　[6]國家稅務(wù)總局，關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知(國稅函[2010]86號(hào))[s]2010
　　[7]國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告(稅局公告[2010]2號(hào))[s]2010
　　[8]國家稅務(wù)總局，關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知(國稅函[2010]156號(hào))，2010
　　[9]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局，關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅[2010]84號(hào))[s]20