豐忠娟

（黑龍江省建三江分局前哨農(nóng)場計財科，黑龍江 建三江156511）

1 會計信息的相關(guān)性和可靠性的含義以及相互關(guān)系

1.1 相關(guān)性根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對相關(guān)性所下的定義:”信息導(dǎo)致差別的能力”。會計信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān),是指會計信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會計準(zhǔn)則中列示相關(guān)性判別標(biāo)準(zhǔn)為:”當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改他們過去的評價,從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時,信息就具有相關(guān)性?！庇纱?我們可以看出,相關(guān)性有兩個基本質(zhì)量標(biāo)志,即預(yù)測價值和反饋價值。所謂預(yù)測價值,就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項并預(yù)測其發(fā)展趨勢,從而影響其基于這種評價和預(yù)測所作出的決策。所謂反饋價值,則指會計信息能對信息使用者以前的評估和預(yù)測結(jié)果予以證實或糾正,從而促使信息使用者維護或改變以前的決策。而會計信息要實現(xiàn)預(yù)測價值和反饋價值,必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質(zhì)量特征。

1.2 可靠性至于會計信息的可靠性,指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準(zhǔn)則中對可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為:”當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向,并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時,信息就具備了可靠性?！薄睕]有重要錯誤”,指技術(shù)上的正確性;”沒有偏向”,指立場上的中立性;”如實反映”,則指結(jié)果上的真實性。真實性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志,而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

1.3 相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。

1.3.1 二者相互排斥,是對立的。相關(guān)性和可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約,相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的。為了加強相關(guān)性而擴大會計反映的范圍或改變會計方法等,會計信息可靠性可能有所削弱。反之,為了提高可靠性,而使大計量困難的經(jīng)濟資源未能得到反映或沿用舊的會計方法,則削弱了相關(guān)性。對于經(jīng)濟活動的信息,財會信息系統(tǒng)是報告還是不報告?如果報告,應(yīng)采用何種方式,以何種金額報告。強調(diào)相關(guān)性或強調(diào)可靠性,往往會得出相反的結(jié)論。如公司的盈利預(yù)測信息,由于此類信息本身固有的不確定性和易受公司管理當(dāng)局操縱的性質(zhì),使得其可靠性較差,但對投資者來說都是非常相關(guān)的,因此既不能不報告盈利預(yù)測信息,也不能將其列入會計報表或報表附注等可靠性較高的信息類別,最終權(quán)衡的結(jié)果是將其作為其他類別的財務(wù)報告報送,由于二者相互排斥,相互對立,因此可意識到,提高相關(guān)性,有可能損失可靠性;提高可靠性,有可能損失相關(guān)性。

1.3.2 二者相互依存,是互為前提的。相關(guān)性和可靠性作為共同構(gòu)成會計信息的主要質(zhì)量特征,有用的信息必須同時具備這兩種質(zhì)量。相關(guān)性和可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答的是信息使用者需要什么信息,而可靠性是信息的使用者對會計信息充分信任繼而放心使用。會計信息沒有可靠性,相關(guān)性就失去了實際意義。反之,會計信息沒有相關(guān)性,可靠性也就失去了存在的意義。因此,要提高會計信息的質(zhì)量,不能片面強調(diào)其中一方,而忽視另一方。

2 從國際會計發(fā)展看相關(guān)性與可靠性

在1929年至1933年的世界經(jīng)濟大危機中,會計信息的可靠性嚴(yán)重喪失,以至擾亂了正常的經(jīng)濟秩序。在這一背景下,美國于1939年公布了第一份公認(rèn)會計原則(GAAP)的權(quán)威文獻———《會計研究公報》.從此出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的會計準(zhǔn)則.會計信息的可靠性不斷增強,信息使用者逐漸恢復(fù)了對會計信息的依賴,從而也促使了資本市場的有序化。因此可以說,會計準(zhǔn)則是會計信息可靠性要求的產(chǎn)物。20世紀(jì)六十年代前后,美國會計信息可靠性的問題已基本解決,七八十年代特別是進入九十年代以后,隨著信息技術(shù)時代的到來,信息使用者對會計信息的需求發(fā)生了很大的變化。它們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。它們既需要財務(wù)信息,又需要非財務(wù)信息;既需要定量信息,又需要定性信息;既需要確定性信息,又需要不確定性信息;既需要年度信息,又需要季度、月度甚至實時信息。這些變化使得會計信息的相關(guān)性問題變的日益突出。于是,會計界開始了一場旨在提高會計信息相關(guān)性的革命。例如,企業(yè)的盈利預(yù)測已在很多國家自愿甚至強制披露;各國財務(wù)報表附注中的表外信息越來越多;一些不確定性信息、風(fēng)險信息,如或有事項、衍生金融工具等,也已得到了反映,甚至進入了報表;會計信息的及時性也得到了大大提高,在一些有條件的國家或地區(qū),信息使用者甚至可以通過聯(lián)機方式直接進入企業(yè)的信息系統(tǒng),及時地獲取各種”成品”與”半成品”信息。這種改革有違傳統(tǒng)會計的歷史成本計量基礎(chǔ)和實現(xiàn)原則,在很大程度上削弱了會計信息的可靠性,因而受到了一定的阻礙。因此,當(dāng)代財務(wù)會計以犧牲一定程度的可靠性為代價來提高會計信息相關(guān)性的改革思路,得到了大多數(shù)人的認(rèn)可,并為今后財務(wù)會計的發(fā)展指明了方向。

3 從我國會計現(xiàn)狀看相關(guān)性和可靠性分析了國際會計的發(fā)展,再看看我國的會計現(xiàn)狀。我國的經(jīng)濟環(huán)境與西方國家存在著較大的差異,因而會計發(fā)展水平和狀況也與國外有一定的差別。首先,我國是以公有制為主體的社會主義國家,國有企業(yè)大多數(shù)為國家獨資經(jīng)營,在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時,兩權(quán)分離采取的是委托人 (國家授權(quán)的各級國有資產(chǎn)管理公司)和受托人(企業(yè)的經(jīng)營管理者)直接接觸的方式,不是通過資本市場進行的。其次,固有企業(yè)即使進行股份制改造,由于國有股和法人股的流動性受到限制,資本市場很不完善。另外,我國的要素市場尚未完全建立,也限制了資本的自由流動。這些特征都導(dǎo)致了我國目前會計信息的主要使用者是國有資產(chǎn)管理公司,財務(wù)報告的主要目的是為了解除變托責(zé)任,而不是供投資者作投資決策。因而不少人認(rèn)為,我國會計信息的相關(guān)性可以淡化。

筆者認(rèn)為這種看法有失偏頗。首先,相關(guān)性不僅僅指與投資者的投資決策相關(guān),銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等對會計信息仍有一定的依賴性,而委托人依據(jù)會計信息,決定是否更換受托人,又何嘗不是一種決策。其次,以發(fā)展的眼光看問題,雖然目前我國上市公司有限,資本市場不夠健全、不夠完善,但它們的發(fā)展速度是相當(dāng)驚人的。股票市場從無到有,成長較快;國有股和法人股的流通問題已提到了議事日程;個人投資者的素質(zhì)也在不斷提高等?？梢灶A(yù)見,在不遠的將來,我國會計信息的決策相關(guān)性會大大增強。再次,雖然我國經(jīng)濟發(fā)展水平比較落后,發(fā)達國家的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在我國尚不多見,但隨著對外經(jīng)濟交往的發(fā)展,這些業(yè)務(wù)遲早會進入我國,對相應(yīng)會計信息的需求必然會引起重視,會計信息相關(guān)性問題也將會引起關(guān)注。

結(jié)語

綜上所述,就我國目前的會計現(xiàn)狀來看,可靠性問題更加突出,更迫切需要解決,但決不能由此忽視相關(guān)性的重要。從根本上說,相關(guān)性是比可靠性更為重要的一項質(zhì)量特征。因此,雖然目前我國會計信息相關(guān)性問題還并不十分顯著,但針對今后的發(fā)展趨勢,應(yīng)給予前瞻性的關(guān)注。

[1]彭曉潔.會計信息的相關(guān)性與可靠性的選擇.江西財經(jīng)大學(xué)，江西南昌，【期刊】浙江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2003-03-30.