范玉華

稅務(wù)會計(jì)在火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃

范玉華

(山西興能發(fā)電有限責(zé)任公司，山西 古交 030206)

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)中的作用顯得尤為重要，本文通過實(shí)例，論述了稅務(wù)會計(jì)在工作中的納稅籌劃，旨在為企業(yè)減少納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

稅務(wù)會計(jì);火力發(fā)電企業(yè);納稅籌劃

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的作用顯得尤為重要，社會對具有涉稅資質(zhì)的會計(jì)專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。在此大環(huán)境下，由中國總會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)認(rèn)證的國家高級財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目—稅務(wù)會計(jì)師(CTAC)認(rèn)證誕生了。

1 研究樣本的選取

1)樣本選取。本文研究樣本來源于山西興能發(fā)電有限責(zé)任公司(下稱“興能公司”)。

興能公司位于山西省太原市古交礦區(qū)的中心，是山西西山煤電股份有限公司(上市公司“西山煤電”)及山西和信電力發(fā)展有限公司共同出資建設(shè)的新型火力發(fā)電企業(yè)，是目前國內(nèi)最大的燃用洗中煤坑口電廠，屬煤炭綜合利用項(xiàng)目，是國家發(fā)改委等六部委確定的循環(huán)經(jīng)濟(jì)首批試點(diǎn)企業(yè)之一，主要從事電力開發(fā)、生產(chǎn);發(fā)、供電設(shè)備的經(jīng)營與維修、技術(shù)咨詢服務(wù)。

公司規(guī)劃總裝機(jī)容量為3 000 MW，其中一期工程2×300 MW，二期工程2×600 MW，三期工程2×600 MW。一期工程建設(shè)2臺300 MW燃中煤空冷發(fā)電機(jī)組，2002年9月30日開工建設(shè)，2005年9月雙機(jī)建成投產(chǎn)，總投資26.3億元，每年可燃用200萬t洗中煤，年發(fā)電銷售收入10億元，可上繳國家稅費(fèi)1.6億元;二期擴(kuò)建工程建設(shè)2臺600 MW超臨界、直接空冷、燃洗中煤發(fā)電機(jī)組，2008年8月13日開工建設(shè)，靜態(tài)投資41.6億元，動(dòng)態(tài)投資43.74億元，2011年6月實(shí)現(xiàn)雙機(jī)投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年需洗中煤400萬t;三期工程擬在現(xiàn)廠址西側(cè)擴(kuò)建2臺600 M的WCFB發(fā)電機(jī)組，本項(xiàng)目采用超臨界循環(huán)流化床鍋爐、直接空冷、燃燒煤矸石技術(shù)，為高效節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地綜合利用發(fā)電項(xiàng)目。目前，已被古交市和太原市政府優(yōu)先列入“十二五”計(jì)劃期間的規(guī)劃項(xiàng)目，初步可行性研究報(bào)告由山西電力勘測設(shè)計(jì)院編制，力爭在2年內(nèi)具備開工條件。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后就地消化煤矸石和煤泥等低熱值劣質(zhì)煤資源約500萬t，每年可實(shí)現(xiàn)銷售收入20億元，上繳國家稅費(fèi)約3億元。同時(shí)配套建設(shè)1座年產(chǎn)600萬t的水泥廠，利用粉煤灰200萬t/年，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值8.5億元/年?？蔀橥七M(jìn)古交煤炭能源循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)基地的建設(shè)發(fā)揮重要作用，促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

興能公司按現(xiàn)代企業(yè)制度組建，全廠目前共設(shè)立10個(gè)部門，有員工431人，其中大專以上學(xué)歷占80%以上，中級職稱以上占46%。

2)研究假設(shè)?！拔魃矫弘姟?股票代碼：000983)是上市公司，執(zhí)行《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，興能公司是“西山煤電”的子公司，所采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。

a)公司所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

b)編制基礎(chǔ)：公司以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

c)會計(jì)期間：自公歷1月1日～12月31日止為一個(gè)會計(jì)年度。

d)記賬本位幣：采用人民幣為記賬本位幣。

e)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊方法。

固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

固定資產(chǎn)的分類：房屋及建筑物、礦井建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備，轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅只對企業(yè)機(jī)器設(shè)備、工具器具所含增值稅抵扣，對房屋建筑物等資本性投資所含稅款不予抵扣。

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：固定資產(chǎn)取得時(shí)，按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法：固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法分類計(jì)提，根據(jù)固定資產(chǎn)類別、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值率確定折舊率，都是在交付驗(yàn)收使用后才計(jì)提折舊和抵扣稅款，驗(yàn)收使用前不得抵扣增值稅。

符合資本化條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用年限平均法單獨(dú)計(jì)提折舊。

各類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和年折舊率見表1。

表1 各類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和年折舊率

f)公司主要稅種和稅率。興能公司為增值稅一般納稅人。公司主要稅種及稅率見表2。

表2 興能公司主要稅種和稅率

2 興能公司稅務(wù)會計(jì)的主要職責(zé)

電力行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，火力發(fā)電企業(yè)作為電力行業(yè)的重要組成部分，因煤炭價(jià)格的大幅飆升，成本提高，利潤下降，作為全國屈指可數(shù)的大型火力發(fā)電企業(yè)，興能公司的虧損也不例外。因此，稅務(wù)會計(jì)根據(jù)稅法和稅務(wù)程序的規(guī)定，負(fù)責(zé)公司所有稅務(wù)的計(jì)算及申報(bào)工作，按時(shí)足額納稅，并在合法的前提下，盡量減少稅負(fù)支出，降低納稅成本或現(xiàn)金流出量。

3 興能公司稅務(wù)籌劃的實(shí)例

實(shí)例一：增值稅轉(zhuǎn)型改革，抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，提高公司經(jīng)濟(jì)效益，緩解經(jīng)營壓力。

國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，主要是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。其中包含自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣等內(nèi)容。

電力行業(yè)總體稅負(fù)較高，尤其是增值稅的稅負(fù)很重。電力行業(yè)又屬于資本密集型、技術(shù)密集型行業(yè)，其中火力發(fā)電企業(yè)的基建投資具有造價(jià)水平高、技術(shù)含量高、投資回收期長的特點(diǎn)，在基建總投資中，機(jī)器設(shè)備支出約占總投資支出50%以上，由于機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，造成增值稅實(shí)際稅負(fù)一直較高，加重了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)購置成本，影響了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性，不利于企業(yè)的發(fā)展。早在2004年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行;2007年7月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)，興能公司就在這個(gè)試點(diǎn)范圍內(nèi)，此時(shí)也正是二期擴(kuò)建工程建設(shè)2臺600 MW超臨界、直接空冷、燃洗中煤發(fā)電機(jī)組的籌備期，允許企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額抵扣，政策的推出，對于興能公司二期擴(kuò)建工程需大量購進(jìn)設(shè)備而言，無疑是一項(xiàng)重大的減稅政策，構(gòu)成實(shí)實(shí)在在的利好。

二期擴(kuò)建工程基建總投資43.74億元，折算造價(jià)為3 645元/kWh，其中僅汽機(jī)、鍋爐、發(fā)電機(jī)三大主機(jī)投資含稅價(jià)合計(jì)為21.57億元，僅進(jìn)項(xiàng)稅額一項(xiàng)節(jié)約納稅成本 3.134億元［21.57÷(1+17%)×17%］，這樣使得興能公司的增值稅稅負(fù)明顯降低，基建投資成本下降，折舊費(fèi)相應(yīng)降低，從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了利潤。

但需要特別注意的是，轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅只對企業(yè)機(jī)器設(shè)備、工具器具所含增值稅抵扣，對房屋、建筑物等資本性投資所含稅款不予抵扣。新購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在興能公司二期擴(kuò)建工程建設(shè)期的納稅過程中，稅務(wù)會計(jì)要絕對區(qū)分資本性投資和收益性投資，嚴(yán)格控制增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，不能因稅務(wù)會計(jì)的職業(yè)判斷失誤導(dǎo)致企業(yè)受損。

實(shí)例二：新修訂的個(gè)人所得稅法施行，員工年終獎(jiǎng)遭遇個(gè)稅臨界點(diǎn)，納稅優(yōu)化選擇，提高員工實(shí)際工資收入。

員工年終獎(jiǎng)是一年來公司對員工的工作業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)，也是不可不給的一個(gè)項(xiàng)目。年終獎(jiǎng)的發(fā)放額度和形式一般由企業(yè)自己根據(jù)情況調(diào)整。年終獎(jiǎng)辦法包括考評指標(biāo)、評價(jià)方法、發(fā)放規(guī)則等等相應(yīng)的各項(xiàng)制度，可以有效激勵(lì)員工，增加企業(yè)凝聚力。

興能公司出臺了一套完整的《員工工資、薪金及年終獎(jiǎng)管理辦法》，工資考核人員發(fā)放員工工資、薪金及年終獎(jiǎng)的依據(jù)就是公司的年度、月度經(jīng)營業(yè)績，部門年度、月度工作業(yè)績，個(gè)人的年度、月度計(jì)劃完成及工作態(tài)度等，實(shí)行“多勞多得，少勞少得，不勞不得”，這就需要在合法條件下，對國家制定的個(gè)人所得稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行個(gè)人所得稅法納稅優(yōu)化選擇，以確定如何發(fā)放員工工資、薪金及年終獎(jiǎng)。

2011年新修訂的個(gè)人所得稅法施行，如果年終獎(jiǎng)是首次發(fā)放，根據(jù)新個(gè)稅法稅率以及級次級距的變化，納稅人需要交納的個(gè)稅會有所改變，尤其需要注意的是，一旦遭遇了計(jì)稅的臨界點(diǎn)，可能會出現(xiàn)“多發(fā)少得”的情況。

為此，專門進(jìn)行了一次測算，假設(shè)該公司某員工劉某、張某每月基本工資均為5 000元，年末確定劉某的年終獎(jiǎng)為18 000元，張某的年終獎(jiǎng)為18 001元。應(yīng)該選擇哪一個(gè)年終獎(jiǎng)方案對員工最有利，使其全年得到的工資總額最多，繳納的個(gè)人所得稅最少?經(jīng)測算，劉某的應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算方法是：18 000/12=1 500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18 000×3% －0=540元，稅后所得17 460元。張某的應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算方法是：因?yàn)?8 001/12已經(jīng)大于1 500元，所以所對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額 =18 001×10% －105=1 695.1 元，稅后所得16 305.9元，反而比劉某少收入1 154.1元。由此可見，年終獎(jiǎng)18 000元是新修訂的個(gè)人所得稅一級稅率的臨界點(diǎn)，也就是說，超過18 000元就要按照第二級稅率10%計(jì)稅，出現(xiàn)“多發(fā)少得”的情況。因此，在年終獎(jiǎng)發(fā)放方案建議中提出，員工年終獎(jiǎng)遭遇個(gè)稅臨界點(diǎn)18 000元，公司應(yīng)盡量避免，以真正提高員工實(shí)際工資收入。

綜上所述，公司有專業(yè)的稅務(wù)會計(jì)，嚴(yán)格按照國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)納稅，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對公司應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障公司合法權(quán)益，降低納稅成本，緩解經(jīng)營壓力，對于一個(gè)會計(jì)核算健全、企業(yè)制度嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌l(fā)展公司來說是必不可少的。

［1］ 王學(xué)軍.新增值稅暫行條例的五大看點(diǎn)［J］.財(cái)會月刊(會計(jì))，2009(1)：38－39.

［2］ 蓋 地.稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2007：83－85.

Tax Planning of Tax Accounting in Coal－fired Power Enterprise

Fan Yu－h(huán)ua

With the deepening of economic system reform and the continuous improvement of modern enterprise system，the diversified ownership structure and debt structure replace the government investment pattern，which requires the government by the tax policy，monetary policy and other means achieves the macroscopical adjusting control of various economic activity in enterprise.Therefore，the enterprise how to safeguard their own interests，reasonably avoid risk，the role of tax accounting in enterprise is particularly important，this article through the concrete example，discusses on tax planning of tax accounting in the work，reduces taxes cost for the enterprise and improves the economic benefits.

Tax accounting;The thermal power enterprises;Tax planning

［TD－9］

B

1672－0652(2012)01－0035－03

2011－11－06

范玉華(1980—)，女，天津人，2007年畢業(yè)于山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，助理會計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)成本會計(jì)工作(E －mail)289864139@qq.com