崔海琨

（黑龍江省醫(yī)院，黑龍江 哈爾濱 150036）

內(nèi)部控制制度是公立醫(yī)院為保證物資財產(chǎn)安全、維護會計資料真實、財務(wù)收支合法，提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)經(jīng)營目標而形成的一種自我調(diào)節(jié)、自我制約和檢查的內(nèi)在機制。依照《醫(yī)院財務(wù)制度》、《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求，公立醫(yī)院要完善內(nèi)部控制系統(tǒng)、加強經(jīng)營管理。在公立醫(yī)院改革不斷深化，醫(yī)療市場競爭日趨激烈的形勢下，才能更好地求生存、促發(fā)展[1-4]。

1 目前的現(xiàn)狀

1.1 醫(yī)院內(nèi)部制約機制缺乏。

現(xiàn)階段公立醫(yī)院的法人治理結(jié)構(gòu)“形不備、實不至”，醫(yī)院董事會未能設(shè)立或不能發(fā)揮其作用職能。在“院長負責制”治理結(jié)構(gòu)下，院領(lǐng)導(dǎo)不能代表醫(yī)院創(chuàng)辦者對管理層進行監(jiān)管。責權(quán)不分的弊端將導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

1.2 不合理的結(jié)構(gòu)設(shè)置。

欲實現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制，要依靠醫(yī)院內(nèi)各管理科室的配合與協(xié)調(diào)；客觀上要求公立醫(yī)院內(nèi)部建立嚴密、合理和規(guī)范的組織構(gòu)架。緣于醫(yī)療衛(wèi)生體制的弊端、管理干部職業(yè)素養(yǎng)和管理理念的差別以及現(xiàn)行干部考評制度的缺陷，使相當一部分公立醫(yī)院的管理職能界定呈現(xiàn)不穩(wěn)定的狀態(tài)，不利于內(nèi)部控制工作的開展。

2 存在的主要問題

2.1 深化公立醫(yī)院管理體制改革、運行機制改革，客觀上需要一個規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制，以保證公立醫(yī)院的公益性，做到補償機制和監(jiān)督機制的相互協(xié)調(diào)配合。法人治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范化、科學化的組織流程和管理機制。在法人治理的框架下，建立健全內(nèi)部控制機制，對公立醫(yī)院運營是否合法、合理及是否有效及時做出判斷，有針對性地進行防范，從而實現(xiàn)公立醫(yī)院運營、管理的綜合目標。因此，建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，是大型公立醫(yī)院的內(nèi)控制度能夠落實的保證。

2.2 制度建設(shè)滯后，人員層次不高。內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)的高低和制度執(zhí)行人員的水平，均影響醫(yī)院內(nèi)控制度的落實。部分公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)水平參差不齊，較少參加繼續(xù)教育培訓；職責意識不強，缺乏主動性、責任心；甚至無視法律法規(guī)，弄虛作假，使會計信息嚴重失真。針對新出現(xiàn)的問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)制度不能及時進行調(diào)整和補充，也給實行內(nèi)控制度帶來了一定的影響。

2.3 對內(nèi)部控制進行評價的機構(gòu)設(shè)置不合理，制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制有待完善。醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的缺乏制約其發(fā)揮作用。將內(nèi)部審計作為財務(wù)機構(gòu)的從屬部門，內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性、權(quán)威性，使其不能對內(nèi)控進行有效評價，同時評價建議也很難落實。內(nèi)控欠缺統(tǒng)一的標準和體系，致使評價、督導(dǎo)檢查的效果不理想，流于形式。沒有很好地實行分離制約制度，制衡機制亦不健全，缺少對管理層的約束監(jiān)督，缺乏部門崗位之間的互相制約。

3 內(nèi)控制度建立原則

3.1 提高醫(yī)院負責人的內(nèi)部控制意識，提倡內(nèi)部控制的優(yōu)先思想，使醫(yī)院每位職工都能自覺樹立風險管理觀念，為內(nèi)部控制制度的貫徹和落實創(chuàng)造良好的氛圍。

3.2 建立依據(jù)建立內(nèi)部控制制度要遵循《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和《醫(yī)院財務(wù)制度》的要求。依據(jù)相互牽制的原則，應(yīng)經(jīng)過相互制約的兩個及兩個以上的控制環(huán)節(jié)完成。成本效益原則，即最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。配合協(xié)調(diào)的原則是相互牽制原則的補充和深化。各部門、崗位的配合及各環(huán)節(jié)、流程的緊密銜接，確保管理的連續(xù)和有效。層次效益原則，即設(shè)置合理的內(nèi)部控制層次，明確各層次的權(quán)限。

4 建立的主要方面

4.1 組織控制制度

①建立合理的組織機構(gòu)∶建立健全的法人治理結(jié)構(gòu)，從制度上解決公立醫(yī)院存在的利益和目標等問題。公立醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)，即股東大會、理事會、監(jiān)事會、管理層，相應(yīng)行使最高權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)。依據(jù)分層管理原則，建立健全績效管理體制[1]。②建立崗位責任制∶應(yīng)明確醫(yī)院內(nèi)部各會計人員職權(quán)范圍，實現(xiàn)定崗、定職、定責。使其分工協(xié)作、互相監(jiān)督、各司其職、各負其責。

4.2 貨幣資金控制制度醫(yī)院的現(xiàn)金流量較大，為杜絕錯誤和舞弊現(xiàn)象，應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，制定有效的制度和措施加以控制。①建立定期對賬制度∶醫(yī)院應(yīng)定期和/或不定期地進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時查明原因，作出相應(yīng)的處理。醫(yī)院應(yīng)指派專人負責與銀行賬戶定期核對；編制銀行存款余額的調(diào)節(jié)表，使銀行賬戶余額與對賬單余額相一致。②建立內(nèi)部稽核制度∶公立醫(yī)院制定內(nèi)部稽核制度，派專人負責核對，住院處和門診部收款員上繳的收入數(shù)是否與收款憑證相符。若不符應(yīng)及時查找原因，采取相應(yīng)措施。③實行交易分開制度∶禁止將現(xiàn)金收入直接留用于醫(yī)院開支。為避免坐支行為，醫(yī)院應(yīng)將現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)分開，當日除存留相應(yīng)周轉(zhuǎn)的現(xiàn)金，其余應(yīng)存入銀行。④建立崗位分離制度∶為保證貨幣資金業(yè)務(wù)的各個崗位相互分離、制約、監(jiān)督。明確各部門、崗位的職權(quán)，制定貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責任制。

4.3 預(yù)算管理控制制度

①制定嚴格的預(yù)算執(zhí)行制度∶應(yīng)嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的醫(yī)院年度預(yù)算。對公立醫(yī)院各部門的活動中未批準的預(yù)算項目，財務(wù)科不予結(jié)算報銷，嚴格按照預(yù)算組織項目開支，禁止任意擴大范圍。無年度預(yù)算又確實需要增加的開支，通過年度預(yù)算調(diào)整將預(yù)算編制程序歸入年度預(yù)算。應(yīng)注意，調(diào)整幅度應(yīng)低于總年度預(yù)算經(jīng)費的1/10。②預(yù)算執(zhí)行的分析∶定期或不定期地分析、通報各科室預(yù)算執(zhí)行情況，找出和比較預(yù)算執(zhí)行差別的具體原因，提出整改的意見和措施。③科學預(yù)算編制制度∶醫(yī)院應(yīng)按“零基預(yù)算編制方法”編制年度預(yù)算。具有可控性和可操作性，細化到部門和項目。財務(wù)科要依據(jù)各部門需要并結(jié)合醫(yī)院財務(wù)狀況進行收支測算、收支平衡、編制草案和上報審批。

4.4 藥品和耗材的控制制度

①建立定期盤點制度∶應(yīng)每月末進行藥庫盤點。盤點宜在月末一天的下班時間進行，超過兩人參加盤點。由藥局主任提供盈虧情況、盤點經(jīng)過，并簽字后交財務(wù)科備案。盤點過程中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧或毀損、過期均應(yīng)明確責任和原因，向主管院領(lǐng)導(dǎo)匯報，根據(jù)批示處理。禁止私自增減藥品耗材庫存。②規(guī)范藥品出庫手續(xù)∶出庫時，應(yīng)依照審批后的《出庫單》辦理手續(xù)；出藥局時應(yīng)按照醫(yī)生醫(yī)囑或處方辦理。各分藥局內(nèi)部之間發(fā)生的借調(diào)時，保管員應(yīng)按照《請領(lǐng)單》填寫《出庫單》，并據(jù)此辦理出入庫手續(xù)。③規(guī)范藥品入庫流程∶藥品入庫時應(yīng)打印《入庫單》一式三份，分別用于庫房記賬、財務(wù)支付藥品款和計價掛賬。每月藥庫將藥品入庫單于供貨商進行核對。由藥劑部主任、藥庫保管員和采購辦人員三方簽字確認后交財務(wù)科入庫掛賬。對調(diào)撥捐贈的藥品應(yīng)辦理入庫手續(xù)。

4.5 固定資產(chǎn)管理制度

①固定資產(chǎn)增減審批制度∶固定資產(chǎn)購買亦應(yīng)納入年度預(yù)算，按規(guī)定采購。固定資產(chǎn)增加的報批應(yīng)按以下程序∶增加時，由醫(yī)院資產(chǎn)管理部門填寫《固定資產(chǎn)增減報告表》，由使用科室確認后交財務(wù)科審核；減少時，則先使用科室說明原因、提出書面申請交資產(chǎn)管理部門審核。后者再填寫《報告表》，由院領(lǐng)導(dǎo)審批后交財務(wù)科確認銷賬。②固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理制度∶使用部門占有、使用的資產(chǎn)，應(yīng)納入固定資產(chǎn)管理，計入固定資產(chǎn)臺賬。調(diào)發(fā)捐贈的物資也要納入固定資產(chǎn)管理。比照同類商品的市場價格，并折舊后入賬。③建立固定資產(chǎn)盤點制度∶使用部門應(yīng)會同管理部門和財務(wù)部門，在每年末進行一次固定資產(chǎn)盤點，盤盈盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)由固定管理部門與財務(wù)科核對，由使用科室填寫《盤盈盤虧資產(chǎn)報告表》報領(lǐng)導(dǎo)審批，并交相關(guān)部門做賬務(wù)處理。發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧資產(chǎn)一律填寫盤點表。不得漏記多記。④制定固定資產(chǎn)處置制度∶變賣處理無使用價值的固定資產(chǎn)時，由固定資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一處理，收入交財務(wù)科銷賬。使用及管理部門不得自行變賣、留存殘值收入。

4.6 工程建設(shè)控制

①建立建設(shè)經(jīng)費審批制度∶任何醫(yī)院建設(shè)項目，無論工程性質(zhì)及規(guī)模和經(jīng)費來源，均應(yīng)按制度規(guī)定的程序?qū)徟?。確定后，不能任意調(diào)整工程計劃和擴大建設(shè)規(guī)模。②制定工程建設(shè)預(yù)付款制度∶工程建設(shè)的預(yù)付款應(yīng)由各主管部門審查，再由主管院長審核后報院領(lǐng)導(dǎo)批準。決算前，預(yù)付款應(yīng)控制在合同價的70%之內(nèi)。審計部門審計所有工程竣工決算，預(yù)留5%的質(zhì)量保證金后辦理結(jié)算。

新醫(yī)改形勢下，公立醫(yī)院更需要內(nèi)部控制。建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，對于醫(yī)院是否能夠健康、快速地發(fā)展意義重大。醫(yī)院內(nèi)部控制是個龐大的系統(tǒng)工程，筆者僅根據(jù)工作經(jīng)驗對內(nèi)部控制的建立提出了初步的設(shè)想。希望以此來促進公立醫(yī)院財務(wù)管理的健康發(fā)展。

[1] 張鵬禮，褚秀敏.醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部會計控制設(shè)計[J].中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2007，5(11)：33.

[2] 梁紅梅.如何加強醫(yī)院貨幣資金的內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2008，8(11)：129-130.

[3] 陸國俐.醫(yī)院應(yīng)加強財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2008，27(4 )：77.

[4] 陳志瓊.建立醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度存在的問題和內(nèi)容[J].中國保健，2007，15(21)：55.