郭文堯

（長春金融高等專科學(xué)校 會計系，吉林 長春 130028）

在經(jīng)濟全球化的形勢下，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變革，內(nèi)部審計為適應(yīng)當(dāng)代社會經(jīng)濟的需求和發(fā)展，無論是其角色還是定位都發(fā)生了巨大的變化，已由傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計發(fā)展為今天的增值型內(nèi)部審計。近十年來，我國審計界開始接受內(nèi)部審計增加價值的觀念，這為內(nèi)部審計未來的發(fā)展開拓了新的思路和方向。本文就內(nèi)部審計的職能和內(nèi)部審計如何促進(jìn)企業(yè)價值增值的途徑兩方面進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計的增值職能

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）自1941年成立至今已有71年的歷史，這期間先后共發(fā)表了七次內(nèi)部審計的定義。從1947年的第一次定義到2001年的最新一次定義，每一次定義的修改和完善都記載了內(nèi)部審計前進(jìn)的足跡，拓展了內(nèi)部審計的職能，也推動了內(nèi)部審計的發(fā)展。

（一）回顧內(nèi)部審計定義的幾次重要修訂

1.1947年第一次修訂

內(nèi)部審計第一次定義為“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題”。［1］

2.1971年第三次修訂

第三次定義為“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。［1］

3.1978年第四次修訂

國際內(nèi)部審計師協(xié)會再次對定義作了修訂，重新定義為“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)上的獨立評價活動， 并為組織提供服務(wù)”。［2］

4.1999年第七次修訂

1999年全新定義：“審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”［2］

5.2001年定義的修訂

2001年，在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中IIA指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值，并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。”［3］這次最新的定義中，首次明確了內(nèi)部審計的新目標(biāo)即增加價值，目的在于強調(diào)內(nèi)部審計增加組織價值和改善組織運營，同時證明了內(nèi)部審計范圍的拓展及其職能的又一次轉(zhuǎn)變。

（二）從內(nèi)審定義看內(nèi)審的發(fā)展及增值職能的體現(xiàn)

內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)歷了財務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向四個階段，即從財務(wù)審計階段到經(jīng)營審計階段再到管理審計階段，最后過渡到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。［4］每一個發(fā)展階段都體現(xiàn)了不同的內(nèi)部審計與企業(yè)價值的關(guān)系，內(nèi)部審計的價值增值功能呈現(xiàn)出由弱變強的趨勢。同時說明內(nèi)部審計的發(fā)展是與國家的政治、經(jīng)濟、文化及市場制度息息相關(guān)、密不可分的。內(nèi)審的職責(zé)也不是一成不變的，它是前進(jìn)的、動態(tài)調(diào)整的。因此，我們從這四個階段來分析透視內(nèi)審定義和職能的轉(zhuǎn)變。

1.財務(wù)審計階段與1947年的定義

本次定義首次將內(nèi)部審計定位為“獨立評價活動”，這種觀點堅持了五十多年，直至1999年第七次修改才進(jìn)行了調(diào)整，定義首次明確了內(nèi)審為管理服務(wù)的方向。［4］在20世紀(jì)中期的發(fā)達(dá)國家中，美國擁有少數(shù)的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計小組或機構(gòu)。當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境下，公司的規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平不高，內(nèi)部審計人員的人數(shù)甚少，業(yè)務(wù)水平有限，為管理提供保護性等服務(wù)的能力不強，在企業(yè)內(nèi)部的作用不受重視，通常只為底層管理人員服務(wù)，內(nèi)審雖然已經(jīng)從會計工作中分離出來，但仍然以檢查會計、財務(wù)為基礎(chǔ)，涉及與處理其他經(jīng)營管理活動內(nèi)容較少，還停留在財務(wù)審計階段，這說明內(nèi)審職能的范圍需要逐步擴大，更應(yīng)該從高層管理的角度實現(xiàn)其作用。

該階段，企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)只是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計目標(biāo)，主要是以保護財產(chǎn)、查錯防弊（財務(wù)審計）為主，其職能主要是監(jiān)督，通常是對審計對象的會計資料及其經(jīng)濟活動的審查，監(jiān)督其是否真實、正確、合理、合法，督促被審計單位糾錯防弊、自覺遵守金融方針政策，促進(jìn)單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)健康良好發(fā)展。

2.業(yè)務(wù)審計階段

20世紀(jì)40—60年代，內(nèi)部審計處于業(yè)務(wù)審計階段。此時內(nèi)部審計的范圍主要是檢查各種業(yè)務(wù)活動的效率性。該階段內(nèi)審的目標(biāo)是通過客觀分析、評價和檢查相關(guān)經(jīng)濟活動，輔助管理人員有效開展組織經(jīng)營管理活動。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計更側(cè)重直接監(jiān)控內(nèi)控點，提出增加控制點或者改進(jìn)控制的建議，因此，傳統(tǒng)審計模式從經(jīng)濟學(xué)角度講是在遞減企業(yè)價值。那么如何在消極防弊的基礎(chǔ)上，積極興利，最終實現(xiàn)企業(yè)增值是日后發(fā)展的方向。

3.管理審計階段

在管理導(dǎo)向階段中，內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象依然是管理，而管理的核心是效率。內(nèi)部審計從原本只審查內(nèi)部財務(wù)信息，繼而到參與生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)活動和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，一直到涉及企業(yè)全面的經(jīng)營活動，除了服務(wù)對象范圍的擴大外，內(nèi)部審計產(chǎn)生的效率和效益也是逐漸遞增的。在此階段，內(nèi)審的目的是為管理層服務(wù)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這好比商場中的樓層經(jīng)理，當(dāng)其只負(fù)責(zé)一個樓層的經(jīng)營管理時，其只為一層樓的顧客服務(wù)，監(jiān)督和保障一層樓的經(jīng)濟效益；當(dāng)其成為商場的總經(jīng)理時，其面對的是所有來購物的客戶，管理和負(fù)責(zé)的是整個商場的經(jīng)濟利益。那么由于工作范圍的擴大，其所承擔(dān)的責(zé)任和帶來的經(jīng)濟利益也是成正比的。這也預(yù)示著，管理審計不能只局限在為某一部分人服務(wù)，還要更積極地擴展服務(wù)范圍。

1978年的定義中，將審計的服務(wù)范圍擴大到為組織服務(wù)，這不是在排斥為管理服務(wù)，而是從原本為某一管理部門及人員上升為整個組織服務(wù)，是站在全局的高度和立場上來檢查和評價控制的有效性和適當(dāng)性，來分析和決策問題。這就更加體現(xiàn)了內(nèi)審為企業(yè)服務(wù)的全局性和整體性。

4.2001年修改的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》

2001年最新修改的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，無論是概念、業(yè)務(wù)實施標(biāo)準(zhǔn)，還是指南性的工作標(biāo)準(zhǔn)，都貫穿了風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計從傳統(tǒng)型過渡到風(fēng)險導(dǎo)向型。從管理導(dǎo)向到風(fēng)險導(dǎo)向，內(nèi)部審計更加注重其價值增值的功能，更加關(guān)注其與企業(yè)目標(biāo)的契合，即內(nèi)部審計目標(biāo)演變?yōu)樵u價企業(yè)的風(fēng)險管理活動，判斷其是否有效地將風(fēng)險控制在可接受水平內(nèi)。［5］在高風(fēng)險的經(jīng)濟社會中，為了防范職業(yè)危機而提出了一種全新的審計理念即風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計，自此內(nèi)部審計的拓展與完善展開了一個新篇章。

內(nèi)審定義與內(nèi)審的發(fā)展

內(nèi)部審計定義的七次修改其實都在探討內(nèi)部審計的職能定位，定義的每一次修訂都關(guān)系到內(nèi)部審計職能的擴大與延伸。IIA分別于1971年、1978年、1999年、2001年對定義進(jìn)行的修訂，都反映了內(nèi)部審計發(fā)展和演變的持續(xù)性與穩(wěn)定性。

二、內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)增值的途徑

（一）在公司治理領(lǐng)域促進(jìn)增值

內(nèi)部審計若想在公司治理領(lǐng)域中增強企業(yè)價值，對內(nèi)部審計人員來說，首先要努力提高自身素質(zhì)，并不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計手段，以應(yīng)對行業(yè)發(fā)展的要求；對企業(yè)自身來說，則應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，著眼于提高內(nèi)部審計的地位，將內(nèi)部審計的服務(wù)領(lǐng)域擴展到公司治理審計、戰(zhàn)略審計等多方面和多角度的應(yīng)用。有了這兩方面的效果，才能更有利于企業(yè)的發(fā)展、價值的增值。為了更好地實現(xiàn)價值增值，內(nèi)部審計人員不但要調(diào)動被審計人員參與審計活動的積極性，還要發(fā)現(xiàn)公司治理中的問題，尋求解決的途徑，即早發(fā)現(xiàn)、快解決，在被審計人員的理解和支持中，以及相互協(xié)調(diào)合作下共同分析、解決問題。

增值型內(nèi)部審計與組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系：一方面為組織提供增值服務(wù)，另一方面要為組織避免價值損失?，F(xiàn)代內(nèi)部審計更應(yīng)通過咨詢和評價服務(wù)為組織提供有價值的決策信息，以提升企業(yè)價值。同時對組織的控制進(jìn)行評價，確保其充分性和有效性，防微杜漸，控制組織價值的損失。穩(wěn)固的組織結(jié)構(gòu)是完善內(nèi)部控制的前提條件，但組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不是完全的先后關(guān)系，而是相互滲透的關(guān)系，兩者同步進(jìn)行相輔相成才能達(dá)到應(yīng)有的效果。

（二）在風(fēng)險管理領(lǐng)域促進(jìn)增值

隨著跨國公司開展公司治理與兼并重組等業(yè)務(wù)以來，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險尤其是經(jīng)營風(fēng)險逐漸擴大，這是受經(jīng)營模式改變的影響，如企業(yè)實行多樣化經(jīng)營后，涉足以前未涉及的領(lǐng)域，經(jīng)營風(fēng)險不易估計；經(jīng)濟國際化程度的進(jìn)一步加深，導(dǎo)致企業(yè)之間的競爭愈加劇烈。

這些情況都說明一個觀點：現(xiàn)代社會的經(jīng)濟環(huán)境越復(fù)雜，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險就越大，造成風(fēng)險損失的可能性也在加劇，便愈加地需要審計工作。因此，拓展內(nèi)部審計工作的范圍、加強內(nèi)部審計工作的職能，對企業(yè)防范風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)效益、保證企業(yè)價值增值方面有著必要的理論與現(xiàn)實意義。為企業(yè)風(fēng)險管理提供咨詢、評價服務(wù)便成為內(nèi)部審計的核心職責(zé)。

（三）從完善企業(yè)內(nèi)部控制中促進(jìn)增值

內(nèi)部審計應(yīng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全過程、全方位的審計評價，內(nèi)審是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量。內(nèi)部控制制度是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。2008年5月，由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)范定義的內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。它標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)走上了法制化、規(guī)范化的軌道。該規(guī)范要求內(nèi)部審計對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督與評價，這對推動我國內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展，具有里程碑的意義。

內(nèi)部控制作為一種有效的管理工具，幫助企業(yè)管理當(dāng)局對其實現(xiàn)價值增值目標(biāo)的各項活動進(jìn)行有效的組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，為各種信息的準(zhǔn)確性和可靠性及預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)提供了合理的保證。內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為增加組織價值和改善組織運營而存在。內(nèi)部審計及內(nèi)部控制的組成要素是實現(xiàn)或達(dá)到組織目標(biāo)所必需的條件。

與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計相比，我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，仍存在著不小的差距。但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和世界經(jīng)濟的一體化，我國企業(yè)與西方企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險是一樣的。我們和國際公司的競爭沒有明顯的優(yōu)勢和抗衡力，但這也意味著我們還有更多的發(fā)展空間，我們要提高內(nèi)部審計的效率以增加組織價值并改善組織運營。內(nèi)部審計作為保證企業(yè)有效管理的重要環(huán)節(jié)，也必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們的理論界、實務(wù)界應(yīng)該更加積極地探索風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的理論方法以及適合我國國情的實際操作方法，以提高我國企業(yè)抗風(fēng)險能力和公司治理效果，使公司能有長期穩(wěn)定的良性發(fā)展。

［1］ 鐘文芳，劉雙菱，張姍霖.從內(nèi)部審計定義看內(nèi)部審計職能［J］.當(dāng)代經(jīng)理人，2005，（18）：17.

［2］ 邊琪.從內(nèi)部審計定義的演變看內(nèi)部審計職能的發(fā)展［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2006，（3）：50.

［3］ 沈維成.論內(nèi)部審計與企業(yè)價值［J］.中國內(nèi)部審計，2011，（8）：30.

［4］ 秦榮生.內(nèi)部控制概論［M］.北京：中信出版社，2008：267—290.

［5］ 劉潔.內(nèi)部審計新模式——風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞跩］.財會月刊（理論），2006，（3）：77.