何方平

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》第二條，“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律規(guī)范和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”據(jù)此筆者結(jié)合實(shí)際工作中的情況，就義烏市鎮(zhèn)街行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)作一些分析和探討。

一、義烏市鎮(zhèn)街內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)還有待加強(qiáng)。在日常工作中發(fā)現(xiàn)，義烏市各個(gè)鎮(zhèn)街的主要領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)不熟悉，缺乏內(nèi)部控制制度建設(shè)的意識(shí)，從而忽視了其控制監(jiān)督職能，導(dǎo)致許多鎮(zhèn)街沒有明確的崗位責(zé)任約束，日常監(jiān)督與控制工作流于形式。如有些鎮(zhèn)街的負(fù)責(zé)人直接經(jīng)手付款票據(jù)，未經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核即予以支付，更有甚者有些需要詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員的重要問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員卻對(duì)事情的過(guò)程一無(wú)所知，迫于壓力鎮(zhèn)街的財(cái)務(wù)人員只能予以入賬處理。

（二）內(nèi)部控制制度不夠完善。2009年開始義烏市財(cái)政局要求各鎮(zhèn)街加強(qiáng)了制度建設(shè)，但是從控制環(huán)境來(lái)看，有的鎮(zhèn)街只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過(guò)場(chǎng)，內(nèi)部控制未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有的鎮(zhèn)街甚至到2011年底為止根本就沒有內(nèi)控制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)一些問(wèn)題處理憑經(jīng)驗(yàn)、靠慣例，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。

（三）各項(xiàng)資產(chǎn)管理有待加強(qiáng)。2007年9月義烏市實(shí)行“鎮(zhèn)財(cái)市管”后成立鎮(zhèn)鎮(zhèn)街財(cái)政監(jiān)管中心，通過(guò)財(cái)政預(yù)算來(lái)控制鎮(zhèn)街的財(cái)政財(cái)務(wù)的規(guī)范化管理，然而鎮(zhèn)街的監(jiān)管人員均不屬于財(cái)會(huì)人員，日常監(jiān)管局限于指標(biāo)的控制，每月的財(cái)政業(yè)務(wù)考核工作雖有業(yè)務(wù)檢查涉及，但是對(duì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，固定資產(chǎn)的使用過(guò)程也不清楚，行政事業(yè)單位債權(quán)、債務(wù)是否發(fā)生壞賬、減值等更是了解很少。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的鎮(zhèn)街沒有建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，賬外資產(chǎn)時(shí)有發(fā)生。

（四）崗位職責(zé)分工控制不到位。從近些年的業(yè)務(wù)檢查情況來(lái)看，崗位分工不盡合理，流程控制體系不完善是財(cái)務(wù)差錯(cuò)最大的成因，由于鎮(zhèn)街行政事業(yè)單位編制有限、人員緊張、崗位安排不到位，很多鎮(zhèn)街存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。同時(shí)，授權(quán)審批的金額界限也不明，授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。

二、義烏市鎮(zhèn)街內(nèi)控薄弱的主要原因

（一）部分鎮(zhèn)街的財(cái)政總會(huì)計(jì)內(nèi)控能力業(yè)務(wù)不高，不能很好適應(yīng)內(nèi)部控制工作之需要。內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實(shí)需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員，與企業(yè)相比，由于鎮(zhèn)街會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，因此對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。有許多鎮(zhèn)街的財(cái)務(wù)人員只要有會(huì)計(jì)證即可，無(wú)所謂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際從業(yè)年限，甚至有些鎮(zhèn)街的財(cái)務(wù)人員由非會(huì)計(jì)專業(yè)人員擔(dān)任，加上鎮(zhèn)街的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)普遍不足，對(duì)最新的財(cái)務(wù)知識(shí)了解不多，內(nèi)部控制的意識(shí)也不強(qiáng)，難以實(shí)施有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任。

（二）內(nèi)部控制體系不夠完善，執(zhí)行隨意性較大。有些鎮(zhèn)街用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，單位資金安全性問(wèn)題依然存在；有的鎮(zhèn)街對(duì)一些問(wèn)題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、慣例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過(guò)于簡(jiǎn)單；有的鎮(zhèn)街雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）資產(chǎn)管理不到位，債權(quán)債務(wù)管理混亂，很多往來(lái)款多年不清理，導(dǎo)致債務(wù)實(shí)，債權(quán)虛，鎮(zhèn)街固定資產(chǎn)管理混亂。據(jù)筆者了解，以前許多鎮(zhèn)屬企業(yè)改制過(guò)程中集體資產(chǎn)流失嚴(yán)重導(dǎo)致的信訪糾紛均是由于鎮(zhèn)街資產(chǎn)沒有內(nèi)部控制制度造成的，而現(xiàn)今沒有改制的鎮(zhèn)屬企業(yè)里各項(xiàng)鎮(zhèn)街管理制度依然嚴(yán)重缺乏，為集體資產(chǎn)的流失埋下了隱患，雖然2009年開始義烏市加強(qiáng)了國(guó)有資產(chǎn)的管理，并組織了全市的資產(chǎn)清理工作，但是除了個(gè)別鎮(zhèn)街認(rèn)真的做了相應(yīng)的工作，許多鎮(zhèn)街依然是流于形式，并沒有建立一整套資產(chǎn)的申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、使用、保管、處置的制度，或者制度沒有很好的執(zhí)行，從而導(dǎo)致資產(chǎn)管理的監(jiān)督盲區(qū)。

（四）內(nèi)控制度監(jiān)督檢查不到位，缺乏有效的外部監(jiān)督。財(cái)政、審計(jì)部門，大多偏重于對(duì)財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查，外部監(jiān)督力量對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的還顯得不夠。內(nèi)部審計(jì)制度作用也在弱化，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督僅停留在一般的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督上，并沒有充分發(fā)揮其作用。

三、加強(qiáng)義烏市鎮(zhèn)街內(nèi)部控制的若干對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化鎮(zhèn)街負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中的主導(dǎo)地位，加強(qiáng)對(duì)鎮(zhèn)街負(fù)責(zé)人的法制建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)到辦事員，強(qiáng)化依法理財(cái)?shù)挠^念，逐漸形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。只有控制環(huán)境良好，內(nèi)部控制才是有效的。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。

（二）完善預(yù)算約束，加強(qiáng)預(yù)算資金的管理，強(qiáng)化預(yù)算控制在內(nèi)部控制中的功能作用。要進(jìn)一步擴(kuò)大鎮(zhèn)街財(cái)務(wù)收支計(jì)劃編制的范圍，嚴(yán)格部門預(yù)算和鎮(zhèn)街財(cái)政總預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范預(yù)算編制、審核、下達(dá)和執(zhí)行程序，將全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入預(yù)算，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得突破年初預(yù)算，控制無(wú)預(yù)算的資金支出。

（三）健全內(nèi)控制度，強(qiáng)化制度體系在內(nèi)部控制中的支撐作用。市財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的《義烏市鎮(zhèn)街內(nèi)部控制規(guī)范》，促進(jìn)各個(gè)鎮(zhèn)街建立健全內(nèi)部控制的制度體系，并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，規(guī)范鎮(zhèn)街內(nèi)部行為。而鎮(zhèn)街則要加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)各方面相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。另外鎮(zhèn)街財(cái)務(wù)管理的諸多問(wèn)題，往往是由于信息溝通不暢造成的。因此，鎮(zhèn)街財(cái)務(wù)人員要定期將有關(guān)財(cái)務(wù)收支狀況和資產(chǎn)、負(fù)債情況向鎮(zhèn)街領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，鎮(zhèn)街領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)具體情況制定解決問(wèn)題方案，并且付諸執(zhí)行。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督檢查，發(fā)揮各級(jí)部門在內(nèi)部控制中的職能作用。財(cái)政和審計(jì)部門作為會(huì)計(jì)工作的主要外部監(jiān)督者，要?jiǎng)?chuàng)新工作思路，實(shí)行精細(xì)化、人性化的管理方式，開辟財(cái)政和審計(jì)部門與單位之間溝通與聯(lián)系的多種渠道，從根本上防范和遏制違法違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。

[1]祝伯紅.推行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]，綠色財(cái)會(huì)2006.（07）.

[2]田朝陽(yáng).內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性研究[J]，中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2008.（7）.