吳愛春

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容探析

隨著改革的不斷深入，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則登上了歷史舞臺(tái)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具備以下三點(diǎn)特色。一、有機(jī)結(jié)合了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)將國家地域特色更好地體現(xiàn)了出來，從而使我國金融企業(yè)的發(fā)展道路變得更加的完善；二、企業(yè)資金流動(dòng)和管理時(shí)間的觀念在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了更為有效的完善，會(huì)計(jì)工作的價(jià)值更加彰顯了出來；三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化中設(shè)置了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式得以轉(zhuǎn)變的科學(xué)理念。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)村信用社的影響

（一）對(duì)貸款的影響

原制度規(guī)定依據(jù)實(shí)際帶出金額對(duì)貸款進(jìn)行初始計(jì)量，在損益中計(jì)入相關(guān)的交易費(fèi)用，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，用公允價(jià)值計(jì)量貸款的初始確認(rèn)，用攤余成本計(jì)量后續(xù)確認(rèn)，同時(shí)在初始成本中計(jì)入貸款相關(guān)交易費(fèi)用，因此，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)行之后，農(nóng)村信用社的貸款賬面余額變?yōu)榱艘罁?jù)實(shí)際利率將預(yù)期現(xiàn)金流折算之后的價(jià)值，而不再是貸款的初始成本與已償還的貸款本金之間的差值，這就將一種未來預(yù)期的市場價(jià)值反映了出來。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)生減值時(shí)，在確認(rèn)減值損失的方法應(yīng)該是賬面價(jià)值減去未來現(xiàn)金流量限值，并計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比原制度更加注重現(xiàn)金流量和折現(xiàn)的概念，需要在對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)依據(jù)貸款初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率。

（二）對(duì)投資業(yè)務(wù)的影響

原制度在對(duì)投資進(jìn)行分類時(shí)，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)為持有時(shí)間一年，分為長期投資和短期投資，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)投資進(jìn)行分類時(shí)，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)的特有意圖和能力，分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，而不再單純依據(jù)持有時(shí)間，即使是有些債券投資的期限不到一年，但是符合持有至到期投資條件，也將其歸類于持有至到期投資。原制度在對(duì)投資進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)為實(shí)際支付價(jià)款，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)為公允價(jià)值，對(duì)持有至到期投注進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)為攤余成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在農(nóng)村信用社現(xiàn)階段的銀行債券投資方面采用的計(jì)量方法為攤余成本與公允價(jià)值，這就可以將由于國家調(diào)整貨幣政策與利息率給農(nóng)村信用社可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加準(zhǔn)確的披露。

（三）對(duì)其他業(yè)務(wù)的影響

原制度在對(duì)抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，依據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量時(shí)依據(jù)公允價(jià)值，這可以將抵債資產(chǎn)的市場價(jià)值真實(shí)反映出來。原制度在理解職工工資方面比較狹隘，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則充分運(yùn)用職工薪酬的概念，包括和職工相關(guān)的各個(gè)方面，比如，工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金、辭退福利等，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第一次對(duì)職工薪酬的內(nèi)涵進(jìn)行的特別明確的定義。

三、對(duì)農(nóng)村信用社執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管政策分析

（一）避免農(nóng)村信用社不正規(guī)的利潤調(diào)節(jié)

1.防止利用會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)

第一，運(yùn)用金融資產(chǎn)的分類選擇對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行調(diào)節(jié)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在所有者權(quán)益中計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失或利得；在當(dāng)期損益中計(jì)入交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失或利得；如果滿足一定的條件，可以重新對(duì)可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期金融資產(chǎn)等進(jìn)行分類。農(nóng)村信用社可能會(huì)有選擇性地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類、重新分類和終止確認(rèn)，從而達(dá)到有效提前或延遲確認(rèn)損益的目的；第二，運(yùn)用證據(jù)收集的選擇權(quán)對(duì)當(dāng)期里利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日認(rèn)真細(xì)致地檢查資產(chǎn)的減值情況，農(nóng)村信用社可能會(huì)有意識(shí)地對(duì)資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)進(jìn)行甄別，對(duì)是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行有選擇性地確定，從而更好地操縱利潤。

2.防止利用公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)

在計(jì)量公允值時(shí)，在選擇公允值計(jì)量方法及估值模型等時(shí)，應(yīng)該讓選擇折現(xiàn)率、現(xiàn)行公允價(jià)值等具有極大的彈性空間，所產(chǎn)生的利潤結(jié)果隨著選擇的變動(dòng)而變動(dòng)。

3.防止利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)

首先，由于職業(yè)判斷能力不足夠高或存在故意心理，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)，造成對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的高估或低估，從而使利潤受到嚴(yán)重影響；其次是在核算會(huì)計(jì)政策的不明確事項(xiàng)時(shí)，僅僅依據(jù)有利于管理層意圖的方面，比如，農(nóng)村信用社由于具有較多的點(diǎn)與極為廣泛的面，存在的固定資產(chǎn)相當(dāng)多，可能會(huì)在調(diào)節(jié)利潤時(shí)依靠改變固定資產(chǎn)使用壽命、折舊方法等措施。

（二）促使農(nóng)村信用社信息披露滿足各方需求

1.強(qiáng)化信息披露有效性

首先，在對(duì)信息進(jìn)行披露時(shí)，應(yīng)遵循的基本原則是滿足各方利益要求。現(xiàn)階段，農(nóng)村信用社的內(nèi)部員工、投資者等不能有效地監(jiān)督會(huì)計(jì)信息，而只能夠獲取零散而不完整的信息，其次要求披露信息時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量全面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在對(duì)信息進(jìn)行披露時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，分部報(bào)道并披露分部信息。農(nóng)村信用社的收入絕大部分來源于利息收入，對(duì)各分部的貢獻(xiàn)進(jìn)行分別核算時(shí)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算單位難以做到的，這就導(dǎo)致披露信息時(shí)達(dá)不到新準(zhǔn)則的要求。

2.強(qiáng)化信息披露的真實(shí)性

首先，應(yīng)該最大限度地避免管理層粉飾會(huì)計(jì)信息的情況，需要監(jiān)管部門對(duì)農(nóng)村信用社的管理層機(jī)構(gòu)的歷史信息進(jìn)行全面的分析和掌握；其次，提升農(nóng)村信用社的實(shí)力，提升其披露真實(shí)信息的水平。長期以來，農(nóng)村信用社由于存在著數(shù)據(jù)資源瓶頸，其管理方式的導(dǎo)向僅僅只是以往的經(jīng)驗(yàn)，歷史數(shù)據(jù)保存缺乏規(guī)范性，同時(shí)數(shù)據(jù)加工也比較凌亂，缺乏系統(tǒng)性，這就導(dǎo)致農(nóng)村信用社在面對(duì)信息披露的連續(xù)性及趨勢時(shí)很難進(jìn)行科學(xué)合理的對(duì)比分析，信息披露的真實(shí)性受到了嚴(yán)重的影響。

（三）對(duì)農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行積極引導(dǎo)

1.深入理解會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)接變?yōu)榱俗顬闇\顯的常識(shí)，基層農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)人員在面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，沒有對(duì)其中的會(huì)計(jì)要素的真實(shí)含義進(jìn)行認(rèn)真的分析和理解，同時(shí)也難以在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、預(yù)警時(shí)依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，從而在運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)作用難以充分發(fā)揮出來。

2.有效管理后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，農(nóng)村信用社在抵債資產(chǎn)、信貸及投資等領(lǐng)域，一套對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生事前、始終風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的制度體系已經(jīng)基本形成了，但是嚴(yán)重缺乏判斷和防范業(yè)務(wù)發(fā)生后的市場風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，這就加大了后續(xù)管理和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的難度，因此應(yīng)該在此過程中努力促進(jìn)流程管理水平的顯著提高，同時(shí)促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)跟蹤、識(shí)別與計(jì)量能力的有效提升。

3.重視持續(xù)經(jīng)營

農(nóng)村信用社的底子身份薄弱，現(xiàn)階段有具有較強(qiáng)的加快改革與發(fā)展的沖動(dòng)，同時(shí)短期經(jīng)營業(yè)績是內(nèi)部考核的主要參考因素，沒有科學(xué)的評(píng)價(jià)體系預(yù)測和管理未來的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致管理層在提升盈利空間的嘗試中采用加大投資的模式促使資產(chǎn)規(guī)模做大做強(qiáng)。管理層可能在促進(jìn)利潤提升時(shí)，忽略了蓄積短期業(yè)績的發(fā)展后勁，而故意采用提高短期業(yè)績的策略。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在農(nóng)村信用社的經(jīng)營管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，而監(jiān)管政策嚴(yán)重影響著農(nóng)村信用社執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果，因此農(nóng)村信用社應(yīng)該在執(zhí)行過程中積極分析監(jiān)管政策并采取科學(xué)合理的措施，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的作用充分發(fā)揮出來。