大慶油田有限責任公司 劉洪燾

一、作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理概述

成本管理是指在成本方面控制、指揮組織的協(xié)調(diào)活動。主要包括成本目標、成本方針、成本策劃和成本控制（減少成本和使成本保持水平等）。傳統(tǒng)成本管理的方法與經(jīng)驗對加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益具有推動作用。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理中的弊端制約了企業(yè)技術(shù)進步，妨礙了企業(yè)發(fā)展。傳統(tǒng)成本計算比較重視對直接材料和直接人工等直接成本的計算和控制，在間接成本的控制上缺乏手段，且對間接成本的分配則重視不多。間接成本采用以機器工時或直接人工工時為基礎來進行分配，且用由此提供的成本信息對間接成本進行分析、控制、考核和評價。因此，這種傳統(tǒng)的成本計算方法的適用范圍非常有限，它只適用于產(chǎn)品品種少、間接成本數(shù)額不大和各種產(chǎn)品消耗間接費用的水平相差不多的情況。傳統(tǒng)成本法對于制造費用的分配方法提供的成本信息不僅十分有限，還往往使生產(chǎn)量大和技術(shù)上不很復雜的產(chǎn)品成本偏高，又使生產(chǎn)量較小和技術(shù)上相對復雜的產(chǎn)品成本偏低，從而導致成本信息嚴重失真。

作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）的目的是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤，在作業(yè)成本法的基礎上的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理由兩個相互關聯(lián)的過程組成：一是作業(yè)成本的計算（分配）過程，即所謂的成本分配觀；二是作業(yè)的控制過程，即所謂的過程觀，包括作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、作業(yè)的確認和作業(yè)的評價。

二、作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)成本管理理論的基本立足點是生產(chǎn)，是一種“生產(chǎn)導向型”的成本管理，其對象主要是產(chǎn)品，其關注的重點是如何減少產(chǎn)品成本，則不涉及作業(yè)。但是，現(xiàn)實經(jīng)濟管理的要求是成本管理的目標不再局限于控制價值來犧牲這種低層次的認識，成本管理理論也應上升為“用戶滿意”乃至“社會福利最大化”，因此，作業(yè)成本管理的對象不僅是產(chǎn)品，還包括作業(yè)。相反，作業(yè)管理以“作業(yè)”為核心和起點時，在成本管理方面重點放在每一個作業(yè)的完成及它所耗費的資源上。通過作業(yè)分析，根據(jù)經(jīng)濟與技術(shù)相統(tǒng)一的原則，不斷改變作業(yè)的方式，重新配置有限的資源，進而達到持續(xù)降低成本的目標要求。

傳統(tǒng)成本管理主要關注的是在經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本，即制造成本，僅包括與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關系的費用——直接材料、直接人工和制造費用等，用于管理和組織生產(chǎn)的費用支出則被作為期間費用處理，產(chǎn)品成本是按費用的經(jīng)濟用途來設置成本項目。在此基礎上，采用各種措施和手段來控制這些成本，可以忽視實際發(fā)生的成本中所存在的非增值成本。在現(xiàn)代作業(yè)成本管理中，產(chǎn)品成本也就是完全成本，強調(diào)費用支出的合理性和有效性，而不管與生產(chǎn)產(chǎn)品是否有直接關聯(lián)。

三、作業(yè)成本管理實施的現(xiàn)實意義

作業(yè)成本管理（ABCM）是以作業(yè)為的核心和起點的成本管理，它與以商品或勞務為中心的傳統(tǒng)成本管理相比，在許多方面都是一次深層次的變革，也是一種質(zhì)的飛躍。

其一，ABCM有利于提高商品的市場競爭能力。在我國，傳統(tǒng)的成本管理模式只是著重于商品投產(chǎn)后以及與生產(chǎn)過程相關的成本管理，因此，忽視了商品在投產(chǎn)前對于商品設計與開發(fā)時的成本管理，這已經(jīng)很難適應當今社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，因此，這就極大地限制了企業(yè)商品市場競爭能力的提高。但是，ABCM卻能更好地適應現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中的社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，因為，它從一開始就特別注重商品設計、研究、開發(fā)和最后質(zhì)量的成本管理，試圖按照技術(shù)與經(jīng)濟相適應的原則，科學地、合理地配置相對有限的企業(yè)資源，不斷地改進商品設計、工藝設計以及企業(yè)價值鏈的構(gòu)成，以此提高企業(yè)商品在社會主義現(xiàn)代市場上的競爭能力。

其二，ABCM有利于加強成本控制。80年代以來，我國現(xiàn)代企業(yè)間的市場競爭愈來愈白熱化。為了適應這種變化并滿足顧客們不斷變化的需求，企業(yè)商品通常采用品種樣式多、個性化以及小批量的生產(chǎn)經(jīng)營模式。這就使得傳統(tǒng)成本管理模式很難適應這種新的、不斷變化的并且不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。然而，以作業(yè)成本為對象的現(xiàn)代作業(yè)成本管理，卻能極大地增強管理人員的成本意識，同時，基于作業(yè)中心設置成本控制責任中心，充分發(fā)揮企業(yè)員工的創(chuàng)造性、積極性與合作精神，從而有效地加強成本控制。

其三，ABCM能更好地適應新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境發(fā)展的客觀要求。伴隨資本國際化和全球經(jīng)濟一體化進程的進一步加快，我國的科學技術(shù)也朝著信息化方向有了迅猛的發(fā)展，市場需求的多樣化和個性化、現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過程的信息化和自動化以及制造系統(tǒng)的多樣化和復雜化是當代不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。如果繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來越小的直接人工去分配那些所占比例越來越多的制造費用，在這種新的經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境條件下，這必將導致商品成本信息的嚴重失真，以致于可能誤導整個企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

總之，現(xiàn)代作業(yè)成本管理把產(chǎn)品的設計、適時生產(chǎn)系統(tǒng)以及全面質(zhì)量管理有機地結(jié)合在一起，與傳統(tǒng)的成本管理相比較，無論從廣度或深度上看，在成本管理系統(tǒng)中，都會起到很大的作用。