馮驍聰

會計(jì)人員（accounting personnels）是指在取得會計(jì)從業(yè)資格，在企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)等組織中承擔(dān)會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督等職責(zé)的專業(yè)管理人員。作為會計(jì)業(yè)務(wù)的具體承擔(dān)者，會計(jì)人員權(quán)益的切實(shí)保障是其正常開展工作的堅(jiān)強(qiáng)后盾。1999年頒布的《會計(jì)法》中在若干條文涉及了會計(jì)人員權(quán)益的保護(hù)，不僅反映了保障會計(jì)人員權(quán)益觀念的深入人心，也標(biāo)志著會計(jì)人員權(quán)益在法律框架內(nèi)受到保護(hù)。然而由于會計(jì)人員職業(yè)的特殊性，對其合法權(quán)益的進(jìn)行切實(shí)保障還面臨著諸多障礙，需要引起整個社會的持續(xù)關(guān)注。

一、會計(jì)人員權(quán)益保障概述

（一）會計(jì)人員權(quán)益的含義

“權(quán)益”一詞，根據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，是指“應(yīng)該享有的不容侵犯的權(quán)利”。從權(quán)益的主體來看，既包括社會一般人所享有的權(quán)益，如公民權(quán)益；也包括僅為特定人所享有的權(quán)利，如消費(fèi)者權(quán)益、勞動者權(quán)益等。會計(jì)人員的權(quán)益便屬于后者，一般是指會計(jì)人員為正常履行工作職責(zé)而必須享有的，依法受到保障的不容侵犯的權(quán)利，它具有如下的特點(diǎn)：

第一，權(quán)益主體的特定性。即該項(xiàng)權(quán)益僅為具有會計(jì)人員身份的這一特定人群所享有。會計(jì)人員之外的任何主體，即使其享有的某一權(quán)益在內(nèi)容上與會計(jì)人員的權(quán)益有所近似，也不能稱其為會計(jì)人員的權(quán)益。會計(jì)權(quán)益專屬于會計(jì)人員享有，與會計(jì)人員的利益與職務(wù)的履行息息相關(guān)。

第二，對應(yīng)義務(wù)主體的廣泛性。義務(wù)是實(shí)現(xiàn)權(quán)利的手段，一定的權(quán)利必然有相應(yīng)的義務(wù)與之對應(yīng)，進(jìn)而需要一定的義務(wù)主體履行相應(yīng)的義務(wù)。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，與會計(jì)人員權(quán)益相對應(yīng)的義務(wù)主體，不僅包括單位組織自身及其主管人員、一般成員還包括社會上的一般人。如根據(jù)該法第6條，承擔(dān)“不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”這一義務(wù)的主體是“任何單位和個人”。可見，為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員的權(quán)益內(nèi)容，范圍相當(dāng)廣的主體承擔(dān)起了相應(yīng)的義務(wù)。

第三，權(quán)益性質(zhì)的職務(wù)性。這意味著相對于其他權(quán)益而言，該種權(quán)益的產(chǎn)生與會計(jì)人員的職務(wù)行為息息相關(guān)，目的在于保障會計(jì)人員正常職務(wù)的履行。也正因?yàn)槿绱?，會?jì)人員的權(quán)益保障不僅關(guān)乎會計(jì)人員自身的利益，更關(guān)涉到單位整體利益甚至社會整體利益。

第四，權(quán)益內(nèi)容的多樣性。這指的是，從內(nèi)容上考察，會計(jì)人員的權(quán)益涵蓋范圍廣泛的利益。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，會計(jì)人員的權(quán)益不僅包括其人身安全、名譽(yù)等人格利益，也包括免受非法調(diào)離、免受解聘和開除等經(jīng)濟(jì)社會利益。從而在《會計(jì)法》框架內(nèi)形成了對會計(jì)人員進(jìn)行全方位保障的權(quán)益體系，充分體現(xiàn)了對會計(jì)人員的人文關(guān)懷。

（二）保障會計(jì)人員權(quán)益的意義

第一，有利于會計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。會計(jì)行為的獨(dú)立性對于確保會計(jì)信息的真實(shí)性具有關(guān)鍵性的作用。所謂會計(jì)行為的獨(dú)立性就是指：會計(jì)人員在開展會計(jì)行為的整個過程中，能保持其應(yīng)有的獨(dú)立，客觀公正、獨(dú)立自主地按照相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的要求處理會計(jì)事務(wù)，它具體包括會計(jì)主體的獨(dú)立性、會計(jì)行為過程的獨(dú)立性、會計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性三個方面。通過切實(shí)保障會計(jì)人員的各項(xiàng)權(quán)益，特別是保障會計(jì)人員免受因拒絕執(zhí)行違法或違反會計(jì)準(zhǔn)則的指使而遭受各種打擊報(bào)復(fù)，能夠在很大程度上緩解會計(jì)人員面臨的職業(yè)壓力，排除來自各方面的不當(dāng)干擾，從而為會計(jì)人員創(chuàng)造寬松的工作環(huán)境，有利于會計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。

第二，有利于會計(jì)兩大職能的實(shí)現(xiàn)?！稌?jì)法》第5條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督”，就實(shí)際上指的就是會計(jì)的反映與監(jiān)督兩大職能。會計(jì)的反映職能是指：“會計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映企業(yè)或事業(yè)行政單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動，為經(jīng)營管理活動提供經(jīng)濟(jì)信息的職能”；會計(jì)的監(jiān)督職能則是指“會計(jì)能對本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法和合理進(jìn)行審查”。而會計(jì)人員正是承擔(dān)上述兩大職能的主體，上述兩大職能的實(shí)現(xiàn)與否則取決于會計(jì)人員能否正確地履行職責(zé)。而會計(jì)人員的權(quán)益受到切實(shí)的保障，有利于會計(jì)人員自覺抵制違法違規(guī)行為，自覺提供真實(shí)的會計(jì)信息，依法公正履行監(jiān)督職責(zé)。從而在宏觀層面上有利于會計(jì)兩大職能的實(shí)現(xiàn)。

第三，有助于會計(jì)職業(yè)道德的弘揚(yáng)。會計(jì)職業(yè)道德是指會計(jì)人員在會計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，是會計(jì)人員從事會計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)政部頒布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，會計(jì)職業(yè)道德包括了愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、宏觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密六個方面的內(nèi)容。會計(jì)職業(yè)道德的弘揚(yáng)不僅需要會計(jì)人員自覺地遵守，更需要相關(guān)制度層面上的保障?！稌?jì)法》確立的會計(jì)權(quán)益保障制度，不僅禁止了其他人員授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員實(shí)施違反會計(jì)職業(yè)道德的行為，并且為因維護(hù)會計(jì)職業(yè)道德而受到打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員提供了充分救濟(jì)，從而使會計(jì)人員敢于與違法違規(guī)行為作斗爭，自覺維護(hù)會計(jì)職業(yè)道德。

第四，有利于預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的職務(wù)違法犯罪。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的職務(wù)違法犯罪行為的突出特征在于，行為人是利用其職務(wù)的便利，即利用行為人主管、經(jīng)手、管理的業(yè)務(wù)實(shí)施該類行為。同時此類行為的另一個特征在于，其往往會違反單位的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會計(jì)法律法規(guī)，因而與會計(jì)人員的職務(wù)行為有一定關(guān)聯(lián)。在司法實(shí)踐中，除了少數(shù)會計(jì)人員直接實(shí)施上述行為外，更多的是迫于上級的壓力，充當(dāng)間接幫助者。而一旦會計(jì)人員的權(quán)益得到切實(shí)的保護(hù)，他們就能夠抵制被迫實(shí)施違法犯罪行為的壓力，自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會計(jì)法規(guī)，從而對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的職務(wù)違法犯罪行為起到預(yù)防作用。

二、會計(jì)人員權(quán)益保障的基本現(xiàn)狀與主要障礙

（一）我國會計(jì)人員權(quán)益保障的基本現(xiàn)狀

第一，明確了單位會計(jì)責(zé)任的主體。《會計(jì)法》第4條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，這就確立了單位負(fù)責(zé)人是單位會計(jì)行為的責(zé)任主體。一旦該單位出現(xiàn)了會計(jì)資料失實(shí)或者其他違反會計(jì)法規(guī)的行為，該負(fù)責(zé)人即應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，而不得以“不懂財(cái)務(wù)”、“未直接過問”等理由推卸責(zé)任。這些規(guī)定統(tǒng)一了單位負(fù)責(zé)人與會計(jì)人員之間的目標(biāo)，調(diào)和了上述二者之間的矛盾，位為會計(jì)人員的權(quán)益保障提供了基礎(chǔ)。

第二，賦予了會計(jì)人員抵制違法、違規(guī)業(yè)務(wù)行為的權(quán)利。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定：會計(jì)人員有權(quán)拒絕和糾正不具有真實(shí)性合法性的原始憑證，有權(quán)拒絕辦理或者糾正違法的事項(xiàng)，有權(quán)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定獨(dú)立處理會計(jì)事務(wù)?！稌?jì)法》的這一規(guī)定，這一規(guī)定既是會計(jì)人員不容侵犯的權(quán)利，也是用人單位必須履行的義務(wù)。為保障會計(jì)人員這一權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，督促用人單位積極履行其義務(wù)，《會計(jì)法》還規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。這一法律責(zé)任的確定大大增強(qiáng)了有關(guān)單位或者個人的違法成本，促使其遵守該規(guī)定。這一規(guī)定通過賦予權(quán)利的形式，增強(qiáng)了會計(jì)人員依法履行職務(wù)的主動性，對于會計(jì)人員維護(hù)會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性具有十分重要價值。

第三，設(shè)置了會計(jì)人員免受打擊報(bào)復(fù)的保障措施?！稌?jì)法》禁止單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反該法規(guī)定行為的會計(jì)人員進(jìn)行各種形式的打擊報(bào)復(fù)，同時對已經(jīng)受到打擊報(bào)復(fù)，權(quán)益遭受損害的會計(jì)人員提供了事后救濟(jì)的措施，即恢復(fù)名譽(yù)和原有職務(wù)級別。這一規(guī)定不僅以禁止性的命令方式禁止任何個人或者單位打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員還設(shè)置了事后的救濟(jì)措施，使已經(jīng)遭受非法打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員的權(quán)益能夠得到救濟(jì)，使自覺守法、堅(jiān)守原則的會計(jì)人員能夠堅(jiān)守在原有崗位，同時也伸張了正義，激勵會計(jì)人員與違法行為作斗爭。

第四，規(guī)定了會計(jì)人員的獎勵與繼續(xù)教育措施。《會計(jì)法》規(guī)定對執(zhí)行該法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會計(jì)人員給予精神上或者物質(zhì)上的獎勵；同時規(guī)定加強(qiáng)對會計(jì)人員的教育和培訓(xùn)。切實(shí)維護(hù)了會計(jì)人員的榮譽(yù)權(quán)和受教育權(quán)，能夠極大地會計(jì)人員守法、護(hù)法的熱情和切實(shí)提高會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平。

（二）我國會計(jì)人員權(quán)益保障的主要障礙

第一，缺乏對會計(jì)人員的傾斜性保護(hù)。會計(jì)人員與用人單位之間一般建立的是勞動關(guān)系或者人事關(guān)系，在上述兩種關(guān)系中會計(jì)人員與用人單位之間的法律地位存在著不對等性：用人單位處于支配性的優(yōu)勢地位，而會計(jì)人員則處于被支配的弱勢地位。如果法律對二者不加區(qū)分而同等地對待就會導(dǎo)致實(shí)質(zhì)上地不平等，從而嚴(yán)重?fù)p害弱者的利益。因?yàn)椤懊總€人都擁有一種基于正義的不可侵犯性，這種不可侵犯性即使以社會整體利益之名也不能逾越。因此，正義否認(rèn)為了一些人分享更大利益而剝奪另一些人的自由是正當(dāng)?shù)模怀姓J(rèn)許多人享受的較大利益能綽綽有余地補(bǔ)償強(qiáng)加于少數(shù)人的犧牲”。《會計(jì)法》雖然規(guī)定了一系列保障會計(jì)人員權(quán)益的措施，在對會計(jì)人員進(jìn)行傾斜性保護(hù)的方面仍顯不足。首先，《會計(jì)法》未對會計(jì)人員享有的權(quán)利和用人單位相應(yīng)的義務(wù)做出列舉性的規(guī)定，而是以零散方式分別規(guī)定二者的權(quán)利或義務(wù)，沒有形成會計(jì)人員的權(quán)利體系，從而容易導(dǎo)致會計(jì)人員的權(quán)利被忽視。其次，《會計(jì)法》沒有規(guī)定對會計(jì)人員在履行職務(wù)中的某些特權(quán)，例如在履行會計(jì)監(jiān)督職責(zé)中的言論免責(zé)權(quán)、會計(jì)人員舉報(bào)違法行為后的請求保密權(quán)等權(quán)利，導(dǎo)致會計(jì)人員的權(quán)益保障存在“真空地帶”。

第二，缺乏權(quán)益救濟(jì)的程序性規(guī)定?！稌?jì)法》對會計(jì)人員權(quán)益受到侵害規(guī)定了一系列救濟(jì)措施，旨在使會計(jì)人員被侵害的權(quán)益恢復(fù)原狀。但由于缺乏可操作的程序性規(guī)定，使得許多救濟(jì)措施都流于形式。例如，會計(jì)人員因受到打擊報(bào)復(fù)而被降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除時，會計(jì)人員缺乏專門的申訴渠道和受理申訴的具體部門；在有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)依法恢復(fù)會計(jì)人員的名譽(yù)、職務(wù)、原有級別時而拒不履行時，缺乏具體部門來督促責(zé)令用人單位履行該項(xiàng)義務(wù)。而這些具體程序的缺失，往往使得會計(jì)人員在權(quán)利受到侵害后難以通過公力救濟(jì)的方式維護(hù)自己的權(quán)益，同時也造成了有關(guān)部門之間推諉責(zé)任。

第三，缺乏行業(yè)性協(xié)會對會計(jì)人員權(quán)益保障的支持。行業(yè)協(xié)會是指從事相同職業(yè)的個體，為維護(hù)其共同的合法權(quán)益，自愿組織的非營利性社會組織。行業(yè)協(xié)會由于其獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)和用人單位，在其會員的權(quán)利遭受侵害之后能夠?yàn)槠涮峁﹣碜缘谌降闹С?，對于會?jì)人員對抗有關(guān)單位和人員的違法行為和打擊報(bào)復(fù)具有十分重要的意義。遺憾的是，我國《會計(jì)法》未對會計(jì)人員的行業(yè)協(xié)會做出規(guī)定，因而在實(shí)踐中缺乏對會計(jì)人員的權(quán)益維護(hù)提供社會支持的組織，造成會計(jì)人員的在權(quán)益遭受損害之后，難以尋求社會力量的支持與幫助，從而使維權(quán)之路倍加艱辛。

三、我國會計(jì)人員權(quán)益保障的完善路徑

（一）強(qiáng)化對會計(jì)人員的傾斜性保護(hù)

由于會計(jì)人員與用人單位之間不對等地位的客觀存在，需要特別強(qiáng)化對會計(jì)人員的傾斜性保護(hù)，即“通過差別原則把結(jié)果的不平等保持在合理的限度內(nèi)”。對會計(jì)人員的傾斜性保護(hù)，實(shí)質(zhì)是對會計(jì)人員與用人單位之間的實(shí)質(zhì)不平等進(jìn)行特別的救濟(jì)，從而為平衡傾斜的天平添加一枚實(shí)質(zhì)正義的砝碼。首先，應(yīng)在《會計(jì)法》中明確規(guī)定會計(jì)人員在履行職務(wù)中的特權(quán)，即言論免責(zé)權(quán)與舉報(bào)保密請求權(quán)。言論免責(zé)權(quán)是指會計(jì)人員享有在履行監(jiān)督職責(zé)時的發(fā)表的言論不受法律追究、免除法律責(zé)任的特權(quán)，該權(quán)利的規(guī)定能夠更加減輕會計(jì)人員履行職責(zé)時的后顧之憂，也為會計(jì)人員對抗打擊報(bào)復(fù)提供了法律上的保障。舉報(bào)保密請求權(quán)是指會計(jì)人員在舉報(bào)有關(guān)違法事項(xiàng)時，有權(quán)要求有關(guān)部門為其保密，不得泄露該舉報(bào)人員的任何情況，從而減少會計(jì)人員遭受打擊報(bào)復(fù)的可能性。其次，在《會計(jì)法》中用專門的條款對會計(jì)人員的權(quán)利做出列舉性的規(guī)定，使其類型化，從而使會計(jì)人員所享有的法定權(quán)利的內(nèi)容明朗化，為會計(jì)人員權(quán)益的法律保護(hù)提供明確的法律依據(jù)。再次，應(yīng)明確規(guī)定會計(jì)人員權(quán)利相對應(yīng)的義務(wù)主體，并規(guī)定義務(wù)主體不履行義務(wù)時應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，從而使會計(jì)人員的權(quán)利得以具體實(shí)現(xiàn)。

（二）增設(shè)會計(jì)人員權(quán)益救濟(jì)的具體程序

程序即是開展活動的步驟、方法和階段。對會計(jì)人員的權(quán)益進(jìn)行救濟(jì)，不僅需要《會計(jì)法》規(guī)定具體有效的救濟(jì)措施，更需要該法對這些救濟(jì)措施的實(shí)施程序做出具體的規(guī)定。當(dāng)會計(jì)人員遭受到了用人單位降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式的打擊報(bào)復(fù)時，《會計(jì)法》應(yīng)規(guī)定會計(jì)人員有申訴權(quán)，勞動人事部門應(yīng)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)受理這類申訴?！稌?jì)法》應(yīng)明確決定受理申訴的期間，申訴的具體處理程序，以及申訴決定的具體做出以及決定的執(zhí)行等具體程序，從而使會計(jì)人員在遭受打擊報(bào)復(fù)后，能訴諸有門并能即使糾正他們所遭受的不公正待遇。有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)依法恢復(fù)會計(jì)人員的名譽(yù)、職務(wù)、原有級別而拒不履行時，應(yīng)明確有關(guān)單位的上級主管部門及人事勞動部門有權(quán)責(zé)令該單位履行，對于經(jīng)過責(zé)令仍不履行的，應(yīng)規(guī)定對該單位的行政處罰措施及對單位負(fù)責(zé)人的行政處分措施。

（三）建立保障會計(jì)人員權(quán)益的行業(yè)性協(xié)會

應(yīng)當(dāng)借鑒我國實(shí)施較為成功的律師協(xié)會制度，設(shè)立會計(jì)協(xié)會并在在《會計(jì)法》中設(shè)專章規(guī)定該協(xié)會的性質(zhì)、職權(quán)、職責(zé)等。規(guī)定會計(jì)協(xié)會為社會團(tuán)體法人，是會計(jì)人員的自律組織，在全國和省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立會計(jì)協(xié)會，會計(jì)人員和會計(jì)師事務(wù)所是會計(jì)協(xié)會的會員。會計(jì)協(xié)會不僅承擔(dān)對其會員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、總結(jié)交流工作經(jīng)驗(yàn)等職責(zé)，最重要的是充當(dāng)保障會計(jì)人員權(quán)益的第三方機(jī)構(gòu)。任何單位組織對會計(jì)人員降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的決定時應(yīng)報(bào)送其所在地的會計(jì)協(xié)會備案，會計(jì)協(xié)會認(rèn)為該決定不具有合法性、合理性的應(yīng)向有關(guān)單位提出異議并為會計(jì)人員提供法律援助、代為申訴、支持起訴等服務(wù)，從而更加切實(shí)地保障會計(jì)人員的權(quán)益。

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