鄭州市教育局實驗教學(xué)裝備管理中心 劉艷莉

要素分析法在教育項目成本評估中的應(yīng)用

鄭州市教育局實驗教學(xué)裝備管理中心 劉艷莉

每個項目的實施都需要利用一定的資源，而這些資源本可以用于其他項目，如果將這些資源用于此，而非彼，我們也就放棄了將它們用于其他項目而產(chǎn)生的收益。這些放棄了的收益，就是該項目的成本。某一具體教育項目的成本，即該項目所利用的全部資源所能產(chǎn)生的最高價值，用經(jīng)濟學(xué)的術(shù)語說，就是該項教育項目的機會成本。決策者在進行教育項目成本分析時，頭腦中應(yīng)時刻存有機會成本的概念，采用合適的方法對教育項目成本進行評估，以發(fā)揮教育資源的最大效益。

一、原有教育項目成本預(yù)算分析存在的問題

1.預(yù)算常不能涵蓋用于實施政策措施的所有資源要素的成本信息。如，受捐贈的資金、設(shè)備和其他一些不計報酬的投入，常常不在教育項目預(yù)算之內(nèi)。

2.如果資源成本已經(jīng)由其他部門支付或者已進入其他部門的預(yù)算，這些成本就很難在教育項目預(yù)算中表現(xiàn)出來。如，若某個非教育政府機構(gòu)給某個學(xué)校提供了一座建筑物，建設(shè)這座建筑物的花費在該學(xué)校的預(yù)算中就無法表現(xiàn)出來。

3.標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算管理可能會扭曲某個要素的實際成本。典型的費用預(yù)算說明書中只列出成本發(fā)生時的資金流動情況。如，某學(xué)校更換供暖系統(tǒng)或屋頂，新供暖系統(tǒng)或屋頂可能有30年的使用壽命，該項目成本本應(yīng)在受用周期內(nèi)平均分布，而實際上，其項目支出只能在維修當(dāng)年的預(yù)算中反映出來。這種預(yù)算會高估項目實施當(dāng)年的真實成本，而低估該項目的后續(xù)運行成本。

4.大型教育工程預(yù)算說明書中的任何一項具體措施都會產(chǎn)生成本，這些成本可能會疊合分布，讓人難以厘清。大多數(shù)教育預(yù)算實際都是按照“功能”和“對象”來對費用進行列項式分類的，“功能”主要包括管理、教學(xué)和維修，而“對象”主要包括教師、后勤人員和行政管理人員等，很難把預(yù)算清單和某些具體的活動或措施對應(yīng)起來，而且從中極難準(zhǔn)確確定某一學(xué)?；蛏婕懊孑^廣的教育項目的具體成本。因此，筆者認(rèn)為，雖然預(yù)算文件或者費用說明書是評估人員進行成本分析的重要數(shù)據(jù)來源和信息來源，但不能完全依賴這些文件來確定特定教育項目的成本。

二、使用要素分析法估計成本的具體步驟

要素分析法是一種直接估計項目成本的方法，其實質(zhì)就是通過對每項政策措施所使用的具有價值或成本的要素的分析，把這些要素區(qū)分開來，并確定它們的成本，進而估算出這項政策措施的總成本、單位成本所產(chǎn)生的單位效益或單位效用所需要的成本。其具體步驟如下。

1.識別要素。應(yīng)用要素分析法的第一步就是識別項目使用的要素。在具體實施教育項目時，為了獲得可以觀察到的效果，執(zhí)行項目的每一步都需要一定的資源要素。在估算中，要記錄各項措施的效果、每項措施所需要的要素，并且必須把所有的要素識別出來，不能有遺漏。從根本上來講，我們注重識別所有用來產(chǎn)生可識別效果的資源。顯然，按照要素分析法，即使預(yù)算性費用中并未包括受捐獻或捐贈的資源，項目實施的效果也難免受其影響，所以也應(yīng)該將其納入要素的范疇。

2.明確政策措施的范圍。為了識別成本估計所必需的要素，明確政策措施的范圍十分重要。一個教育項目一般包含各種政策措施，有時，很難把某項具體政策措施的成本要素從一般性項目要素中區(qū)分出來。例如，某地區(qū)正在考慮兩個降低輟學(xué)率的項目，第一個項目側(cè)重于為有輟學(xué)傾向的學(xué)生提供更多的老師，再由老師對其提供幫助；第二個項目側(cè)重于由其他學(xué)生為有輟學(xué)傾向的學(xué)生提供幫助，并充實課程以激發(fā)這些學(xué)生繼續(xù)學(xué)習(xí)的興趣。這產(chǎn)生了一個問題，即是把學(xué)校的所有資源都包括在分析之中，還是只包括項目實施所需要的資源要素。在這種情況下，明確政策措施的范圍，就應(yīng)選擇使成本分析所評價的要素只包括項目實施中新增的那部分資源以及因此而產(chǎn)生的成本。

3.歸類要素。把項目所使用的要素按是否具有相似特征分為幾個類別，會使對要素的識別和統(tǒng)計工作變得很容易。一個典型的要素歸類應(yīng)該包括人員類、設(shè)施類、器材類、項目的其他投入類幾項。

（1）人員類要素。人員類要素是指實施教育項目所需的所有人力資源，不僅包括專職人員，而且包括顧問和志愿者等兼職人員。應(yīng)將所有人員按照其作用、資格條件和時間投入等指標(biāo)羅列出來。人員的作用是指其承擔(dān)的工作，如管理、協(xié)調(diào)、教學(xué)、教師培訓(xùn)、課程設(shè)計等；資格條件是指人員培訓(xùn)經(jīng)歷以及是否具有崗位所需要的專業(yè)技能；時間投入是指每個人在教育項目中所投入的時間。估算時間投入要素時，考慮到一些顧問和志愿者等兼職人員只是將一周中的部分工作時間投入到該項目中，可以用專職崗位時間的百分比來表示。

（2）設(shè)施類要素。設(shè)施類要素是指政策實施所需要的空間資源，包括教室、辦公室、倉庫以及其他建筑物設(shè)施。不論這些設(shè)施是否由該項目支付成本，都應(yīng)該歸為一類，按照它們的尺寸和特征羅列出來，并且對于識別這些要素價值的其他重要信息，也應(yīng)一并列出來。對于任何與其他項目共同使用的設(shè)施，都應(yīng)該將分配給該項目使用的比例（可以按照時間上的、空間上的比例）記錄清楚。

（3）器材類要素。器材類要素是指用于該項目的家具、教學(xué)儀器以及其他設(shè)施。對于這些器材，不論是其他單位捐贈的還是涵括在教育項目經(jīng)費預(yù)算中的，都應(yīng)詳細列出來，尤其不能忘記記錄計算機、視聽器材、科學(xué)儀器、書籍和其他辦公設(shè)備。無論是將各類器材分配給該項目獨立使用，還是和其他活動共同使用，都應(yīng)該加以注明。

（4）其他投入類要素。其他投入類要素是指那些不符合以上各類要素特征的所有其他要素。如，因?qū)嵤┠骋唤逃椖慷a(chǎn)生的債務(wù)、利息和保險，以及因該項目而產(chǎn)生的水、電、氣、取暖、通訊費用等。在實踐中，應(yīng)明確說明這些費用的具體用途。

三、提高要素分析法準(zhǔn)確性的措施

針對教育項目的成本評估，首先要盡可能準(zhǔn)確識別該項目所利用的資源要素，以便將成本準(zhǔn)確地分?jǐn)傇谝刂小榱嗽鰪娨胤治龇▽逃椖砍杀驹u估的準(zhǔn)確性，通常通過以下3種方式了解教育項目所利用要素的準(zhǔn)確成本。

1.查看項目文件。熟悉項目的基本途徑就是檢查項目文件資料。這些資料包括項目一般性說明、經(jīng)費預(yù)算書、相關(guān)網(wǎng)站、可行性研究報告、會議記錄以及其他信息。要正確評估項目成本，必須盡可能多地搜集這些資料，從中找出可能有用的信息。同時，需要注意的是，從這些資料中得出的信息僅僅可作為參考，不能直接將其看成是項目所使用的實際要素的真實反映；評估人員要對這些資料和信息加以甄別，合理利用，并在之后與項目人員的接觸和對項目的直接觀測中加以驗證。

2.與項目相關(guān)人員面談。這里所講的相關(guān)人員包括教育項目的設(shè)計人員、管理人員，也包括其他校方人員和學(xué)生家長等。在某些情況下，如果項目參與者是成年人或大齡兒童，直接與其面談也是十分必要的。在進行接觸性面談的過程中，評估人員應(yīng)設(shè)法驗證項目文件材料所反映的信息是否真實準(zhǔn)確。如，一個教育項目是否真的使用了3位專職教師，這些專職教師在該項目花費的實際時間是否符合標(biāo)準(zhǔn)，定期培訓(xùn)是否如期舉行，舉辦的頻率是否與預(yù)算書上表述的一致等。在任何情況下，都應(yīng)該尤其注意識別在項目中實際利用到的要素，而不是文件中那些在理想狀態(tài)下花費的成本。

3.對項目的直接觀察。在閱覽文件和面談之后，評估人員仍有必要對項目進行直接的觀察或考察。如，對于某個讀書項目，評估人員可以到某些實施該項目的班級進行實地的觀察，以確認(rèn)該項目實際利用了哪些資源要素，以及這些要素在項目實施中所起的作用。假如項目設(shè)計中要求在項目實施過程中每個學(xué)生都應(yīng)獨立使用一臺計算機，那么，評估人員需要觀察的就是在項目實施時學(xué)生是否能夠獨立使用一臺計算機。

總體來看，在查看項目文件、與相關(guān)人員面談和對項目直接觀察的過程中，檢查不同信息源之間的一致性十分重要。理想狀態(tài)下，從3種渠道所獲得的信息應(yīng)該能夠互相驗證，互相支持；即使同一項目在不同地方重復(fù)實施，項目成本也應(yīng)基本一致。如果從3種信息源所獲得的同一項目的信息不能相互驗證，或者同一項目在不同地方實施的成本差別較大，評估人員就應(yīng)仔細查找原因，研究是何種因素影響了項目的成本，以便更好地控制項目和項目成本。