崔晶紅

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中積累了相當(dāng)多的不良資產(chǎn)。不僅影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和正常運(yùn)行，為企業(yè)的快速發(fā)展帶來(lái)了沉重負(fù)擔(dān)，而且還隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，有可能造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，因此企業(yè)必須引起重視。企業(yè)應(yīng)該了解不良資產(chǎn)形成的原因，根據(jù)不良資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理與處置的原則，采取有效的手段做好企業(yè)不良資產(chǎn)的會(huì)計(jì)管理與處置。

關(guān)鍵詞：不良資產(chǎn)；原因；原則；管理與處置對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)開放化程度越來(lái)越高，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，由于各種原因形成了一定數(shù)量的不良資產(chǎn)。如果不及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理與處置，將會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，不僅影響到企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和正常運(yùn)營(yíng)，為企業(yè)帶來(lái)負(fù)擔(dān)；同時(shí)其潛在風(fēng)險(xiǎn)很可能給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，因此做好企業(yè)不良資產(chǎn)的會(huì)計(jì)管理與處置成為企業(yè)發(fā)展的重要研究課題。

一、企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境惡劣

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的環(huán)境越來(lái)越惡劣。同時(shí)由于相關(guān)法律法規(guī)的不完善，如資產(chǎn)擔(dān)保方面的法律、金融信息披露方面的法律不完善等，許多企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)擔(dān)保時(shí)習(xí)慣鉆法律空子，進(jìn)行違規(guī)操作，雖然表面上給企業(yè)帶來(lái)了收入，但是擔(dān)保資產(chǎn)健康性無(wú)法準(zhǔn)確地掌握，很有可能導(dǎo)致企業(yè)形成不良資產(chǎn)。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)和治理方式不當(dāng)

企業(yè)的目標(biāo)就是為企業(yè)股東或投資者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。但是由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在制度不嚴(yán)、約束性不強(qiáng)等問(wèn)題，許多投資都沒(méi)有及時(shí)到位。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的職權(quán)不明，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)不明確，影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的積極性與主動(dòng)性；而且企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清，很多資產(chǎn)沒(méi)有得到落實(shí)，企業(yè)股東或投資者無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)有效的管理與控制，無(wú)法對(duì)企業(yè)相關(guān)工作人員的行為實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率非常低下，經(jīng)濟(jì)效益不高，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)很重，資產(chǎn)負(fù)債率相當(dāng)高，當(dāng)企業(yè)無(wú)法進(jìn)行償還時(shí)，對(duì)于其債權(quán)企業(yè)就形成了不良資產(chǎn)。

（三）金融機(jī)構(gòu)存在管理漏洞

銀行等金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)的形成主要是因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)和資金管理的制度存在漏洞。許多的國(guó)有企業(yè)貸款受到政府的影響和制約，國(guó)有企業(yè)存在財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)并相當(dāng)嚴(yán)重的情況下，很多金融機(jī)構(gòu)依然為其注入相當(dāng)多的資金；而且加上金融機(jī)構(gòu)自身經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，使得金融機(jī)構(gòu)形成了大量的不良資產(chǎn)。

（四）企業(yè)對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)管理不到位

企業(yè)在進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)操作時(shí)，沒(méi)有建立健全的信用評(píng)價(jià)體系，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，沒(méi)有對(duì)資金來(lái)往的企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，盲目的讓對(duì)方企業(yè)拖欠資金，會(huì)計(jì)工作人員工作責(zé)任心不夠，催款不及時(shí)；而且進(jìn)行虛假做賬，虛報(bào)資產(chǎn)；企業(yè)相關(guān)監(jiān)督機(jī)制不健全，對(duì)于資金流動(dòng)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督力度不夠，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊、違法行為，給企業(yè)帶來(lái)了不良資產(chǎn)。

二、企業(yè)不良資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理與處置原則

（一）公開透明化

企業(yè)對(duì)于不良資產(chǎn)的會(huì)計(jì)管理和處置的信息、過(guò)程一定要做到公開透明化，使不良資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理和處置接受多方面的監(jiān)督，盡量避免其道德風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不良資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理和處置的有效性。

（二）專業(yè)化

因?yàn)椴涣假Y產(chǎn)的數(shù)額龐大、種類眾多，既包括實(shí)物資產(chǎn)，也包括權(quán)益資產(chǎn)，有單項(xiàng)的資產(chǎn)，也有組合的資產(chǎn)，還有相關(guān)的責(zé)任人；它的處置涉及到銀行、會(huì)計(jì)、法律法規(guī)及相關(guān)專業(yè)知識(shí)，內(nèi)容非常的繁瑣復(fù)雜，因此需要專業(yè)機(jī)構(gòu)與專業(yè)人員參與處置。

（三）市場(chǎng)化

企業(yè)不良資產(chǎn)的形成很大一部分原因是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制的市場(chǎng)化程度不夠，受到非市場(chǎng)因素的影響比較明顯。在企業(yè)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理和處置要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的導(dǎo)向，通過(guò)公開公平的市場(chǎng)機(jī)制，最大限度地發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，公平地處置，通過(guò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)格，保護(hù)好企業(yè)的資產(chǎn)。

（四）堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀

很大部分的不良資產(chǎn)都是國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行體制改革中形成的，與國(guó)有企業(yè)有很大聯(lián)系。國(guó)有企業(yè)對(duì)這些不良資產(chǎn)的會(huì)計(jì)管理和處置關(guān)系到企業(yè)員工的切身利益。企業(yè)在進(jìn)行這些不良資產(chǎn)的會(huì)計(jì)管理和處置時(shí)，要以人為本，綜合考慮諸多因素，既要考慮到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還要實(shí)現(xiàn)其社會(huì)效益，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)多方面的最大共贏。

三、企業(yè)不良資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理與處置措施

（一）債權(quán)實(shí)物化

所謂單純的債權(quán)實(shí)物化就是以物抵債，但是以物抵債的處置方法其本身對(duì)于不良資產(chǎn)的處置損失最小化與最大限度地實(shí)現(xiàn)債權(quán)目標(biāo)并沒(méi)有很大幫助。因此我們進(jìn)行債券實(shí)物化，不僅要包括以物抵債，而且應(yīng)該作為企業(yè)的不良資產(chǎn)處置計(jì)劃選擇中非常重要的步驟，既能實(shí)現(xiàn)對(duì)前面托管風(fēng)險(xiǎn)的有效化解，更能體現(xiàn)出其應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，這里的以物抵債具有相當(dāng)大難以化解的風(fēng)險(xiǎn)，即便能夠化解，其化解成本卻非常高，直接用抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者出售比較難以保證不良資產(chǎn)處置的損失最小化，主要是因?yàn)榈謧馁Y產(chǎn)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或者出售實(shí)現(xiàn)的僅僅是資產(chǎn)清算價(jià)值，無(wú)法體現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)價(jià)值。

（二）實(shí)物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)股權(quán)化

債權(quán)實(shí)物化的目的最初是為了盤活銀行的不良資產(chǎn)，規(guī)避與化解企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)員工、社會(huì)及國(guó)家負(fù)責(zé)，創(chuàng)造共贏的局面。但是債權(quán)實(shí)物化這一經(jīng)濟(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)和收益并存，一方面可以化解進(jìn)行以物抵債和一般債轉(zhuǎn)股的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。因此可以通過(guò)相應(yīng)的司法途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)股權(quán)化，能夠有效控制新企業(yè)，建立符合現(xiàn)代市場(chǎng)需求的完善的企業(yè)制度，企業(yè)可以更容易地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展。一般的債轉(zhuǎn)股可以從賬面上實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的改善，但是這種情況下的財(cái)務(wù)狀況改善并不能真正意義上地提高企業(yè)效益。企業(yè)通過(guò)進(jìn)行債轉(zhuǎn)股，可以不用再給銀行支付利息，降低了企業(yè)的成本，減少企業(yè)虧損或者增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

（三）建設(shè)完善的資本市場(chǎng)

企業(yè)在進(jìn)行不良資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理和處置時(shí)，要借助重組不良資產(chǎn)的工作，促進(jìn)企業(yè)資本市場(chǎng)的建設(shè)。不斷加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，保證企業(yè)產(chǎn)權(quán)的安全順暢流通，依據(jù)相關(guān)的法人治理的結(jié)構(gòu)規(guī)范，加速對(duì)企業(yè)的改革和創(chuàng)新，使企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化；依據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)法則與交易內(nèi)在要求來(lái)培育和建設(shè)完善的資本市場(chǎng)。同時(shí)要建立企業(yè)不良資產(chǎn)重組基金，設(shè)立專門的資金來(lái)重組有盤活希望的企業(yè)不良資產(chǎn)和改造企業(yè)股份。完善經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體系，培養(yǎng)與拓展?jié)撛谫?gòu)買群體，加快企業(yè)體制改革，盡快使企業(yè)擺脫不良的局面，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）其他相關(guān)措施

企業(yè)在進(jìn)行不良資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理和處置前，要對(duì)企業(yè)不良資產(chǎn)有一個(gè)全面的了解，要對(duì)處置的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)充分、完善的調(diào)查分析，仔細(xì)了解貸款企業(yè)的性質(zhì)、貸款方式、額度和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀等情況，遵循企業(yè)回收率最大原則，選擇科學(xué)合理的處理方法。要積極借助和利用社會(huì)力量，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)不良資產(chǎn)的集中處置，加強(qiáng)和企業(yè)、企業(yè)行業(yè)、企業(yè)產(chǎn)品、資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的不良資產(chǎn)的整合與集約化處置的力度，企業(yè)要加快與之相關(guān)的資產(chǎn)選擇、資產(chǎn)調(diào)研、整合與處置方式、市場(chǎng)定位等進(jìn)度，形成可以最大限度地體現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)不良資產(chǎn)重組、優(yōu)化企業(yè)不良資產(chǎn)整合方案、優(yōu)化企業(yè)不良資產(chǎn)處置方式的新型的企業(yè)不良資產(chǎn)處置體制，能夠更好地滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求，做好企業(yè)不良資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理和處置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：吉林正泰工程咨詢有限公司）