趙愛玲

“對媒體行業(yè)，其實(shí)也受‘營改增的影響，你們賣的廣告從交營業(yè)稅變成交增值稅，”安永亞太區(qū)間接稅的主管合伙人羅伯特·史密斯這句話成了安永在深圳召開的“營改增”試點(diǎn)系列專題研討會的開場白，“國家增值稅和營業(yè)稅加起來超過國家總稅收收入的一半，所以改革是對我們國家收入來源的一個(gè)很大的調(diào)整?！?/p>

8月以來，“營改增”（營業(yè)稅改征增值稅）這個(gè)今年年初以來無法繞開的話題更是關(guān)注倍增。

9月1日起，北京正式實(shí)施“營改增”試點(diǎn)改革，繼上海后成為全國第二個(gè)試點(diǎn)地區(qū)。此后多地將陸續(xù)開始試點(diǎn)，其中安徽、江蘇是10月1號起實(shí)施，福建、廣東11月1日開始實(shí)施，天津，湖北和浙江12月1日開始。至今年年底，我國經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)里經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)占比較大的地區(qū)大部分已經(jīng)納入在這個(gè)試點(diǎn)范圍之內(nèi)。

“十二五”規(guī)劃明確提出將擴(kuò)大增值稅征收范圍。在中央出臺的相關(guān)政策中，為了給企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，已有結(jié)構(gòu)性減稅的具體措施。而國務(wù)院日前決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，就是希望通過“營改增”使企業(yè)受益。

這項(xiàng)稅制改革的試點(diǎn)由此為企業(yè)所期待，試點(diǎn)地區(qū)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也表明，試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人的整體稅負(fù)減輕。企業(yè)是否存在減稅了，卻沒有減負(fù)的經(jīng)營恐懼？

“各地針對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)會做一些微調(diào)”

“中國的增值稅、營業(yè)稅的系統(tǒng)架構(gòu)非常特殊，與國外不同，”羅伯特·史密斯表示，像新加坡的貨物勞務(wù)稅和歐盟的增值稅不一樣，中國的增值稅適用于銷售貨物、進(jìn)口貨物、修理修配服務(wù)，“營業(yè)稅是其他非增值稅應(yīng)稅的服務(wù)，還有不動(dòng)產(chǎn)和一些無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，這些都是在營業(yè)稅的范圍之內(nèi)，國外沒有區(qū)分，基本上所有提供服務(wù)勞務(wù)的企業(yè)都被征收增值稅或者貨勞稅?！?/p>

國務(wù)院總理溫家寶7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

“營改增”是我國稅收史上的一件大事，增值稅是中國第一大稅種，目前占國家總稅收收入的30%左右。有分析說，若“營改增”在全國推開，增值稅的占比估計(jì)就要超過40%。

未來開展的八個(gè)省市的經(jīng)濟(jì)規(guī)模與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有非常不同的地方?！柏?cái)稅2012年71號文件里面定了以后試點(diǎn)的調(diào)，這個(gè)游戲規(guī)則跟上海差不多，但是在不同的地區(qū)、不同的經(jīng)濟(jì)體系下，很有可能這些地方會針對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)去做一些微調(diào)，去協(xié)助、扶持幫助當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)順利從營業(yè)稅過度到增值稅?！绷_伯特·史密斯說。

在上海試點(diǎn)過程中，上海稅務(wù)機(jī)關(guān)已對“營改增”試點(diǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的增值稅處理出臺了一系列地方法規(guī)解釋和指引。例如：增值稅試點(diǎn)的范圍以及相應(yīng)的增值稅處理（如汽車租賃服務(wù)配備司機(jī)被視為交通運(yùn)輸業(yè)，按11%而非17%征收增值稅）；闡明增值稅的計(jì)算方式（如可扣減銷項(xiàng)稅的具體項(xiàng)目）；闡明進(jìn)項(xiàng)稅的處理（如試點(diǎn)新認(rèn)定的增值稅一般納稅人于2012年1月1日前取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）；其他明確事項(xiàng)，包括跨年度租賃合同的增值稅過渡性處理以及如何填報(bào)增值稅申報(bào)表的具體指引等。

尚未明確的是上述解釋和指引是否也將或怎樣適用于廣東省“營改增”試點(diǎn)。如以上解釋和指引不能同時(shí)適用于上海和廣東省兩地，則很有可能相同的業(yè)務(wù)在兩地試點(diǎn)中的處理將不同。

安永間接稅服務(wù)合伙人梁因樂認(rèn)為，對于上?！盃I改增”試點(diǎn)的實(shí)務(wù)是否或如何被“移植”到廣東省“營改增”試點(diǎn)中運(yùn)行仍是未知數(shù)。他表示：“廣東省的稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將進(jìn)一步出臺地方規(guī)定、解釋或指引以明確在廣東省‘營改增試點(diǎn)運(yùn)行中被挖掘出的實(shí)務(wù)問題?！?/p>

“營改增”絕對不是為了改而改。中國目前的稅收體系中，增值稅和營業(yè)稅是主要的兩種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)財(cái)政部官方網(wǎng)站公布的2011年數(shù)據(jù)，國內(nèi)增值稅（不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅）和營業(yè)稅分別約占2011年稅收收入總額的27%和15%，總和超過了所得稅，是稅收收入最主要的來源。增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物或者進(jìn)口貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)征稅，而營業(yè)稅則是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)行為課稅。現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系中增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的制度導(dǎo)致了重復(fù)征稅的問題，主要體現(xiàn)在：1、提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；2、制造業(yè)企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（例如廣告、運(yùn)輸?shù)确?wù)）不能抵扣服務(wù)提供者繳納的營業(yè)稅稅額；3、提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)之間相互提供服務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)稅成本不能夠得到抵扣。

因此，在供應(yīng)鏈的每一個(gè)階段流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)層層累加，產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。十多年來，隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展、行業(yè)分工的細(xì)化，重復(fù)征稅問題日益突出，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展形成了一定的制約。

“在過去營業(yè)稅的體系里面，因?yàn)槭遣荒艿挚鄣?，所以要重?fù)征稅，企業(yè)的供應(yīng)鏈越長，稅負(fù)就越重，這影響了企業(yè)的發(fā)展。我們把這些項(xiàng)拿走，令服務(wù)業(yè)有更好的發(fā)展，從某個(gè)角度看是能夠幫助我們國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的，以前偏工業(yè)經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在通過‘營改增積極扶持這些服務(wù)業(yè)的發(fā)展。”羅伯特—史密斯說。

到12月底，“營改增”將覆蓋八個(gè)大的省市，將占整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)體系非常大的一部分。

“企業(yè)合規(guī)成本提高”

“加了兩檔低稅率，一年的差別也就幾千元，可以說看不出來?！鄙綎|煙臺一家外貿(mào)公司向記者表示，稅率的變化對他們來說影響不是很大。比如100萬元的進(jìn)貨，按照行業(yè)普遍10%的利潤，賣出了110萬元，那他們的利潤就是10萬元左右。這17%可以征收增值稅1.7萬。如果降低到了11%，一年的差別6000元。

制造業(yè)利潤可能會高于10%，如果是外貿(mào)或者其他行業(yè)，利潤可能還不足5%。如果還有虧本的企業(yè)，增值稅的變化對他們來說根本就沒有任何影響。而那些大型企業(yè)，稅率變化一點(diǎn)，利潤可能會改變幾百萬甚至上千萬元。

“國家選擇交通運(yùn)輸業(yè)，還有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，從以前征營業(yè)稅變成征增值稅，對企業(yè)來講，不單指是對稅負(fù)有影響，對經(jīng)營成本，對收入結(jié)構(gòu)以及怎樣經(jīng)營都有影響?！绷_伯特·史密斯說。

從上海試點(diǎn)情況看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。上海市共有超過12萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人近七成，一般納稅人超過三成?！盃I改增”之后，增值稅稅率增加了11%和6%兩檔低稅率，其中原本適用3%營業(yè)稅稅率的交通運(yùn)輸業(yè)，如今適用11%的增值稅稅率。此前中國物流與采購聯(lián)合會的調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，今年1月份物流業(yè)67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元。這反映出，“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)會有一定的增長。

“這次‘營改增企業(yè)會直接受到影響，現(xiàn)在不知道是正面還是負(fù)面，希望是正面，”羅伯特·史密斯說，對一個(gè)大城市來說，受影響較大的是交通運(yùn)輸和物流業(yè)。除此之外，其他的行業(yè)，比如說服務(wù)外包也在“營改增”受影響的范圍之內(nèi)?！罢麄€(gè)城市里面除了_一些小餐廳之外，受影響的行業(yè)很多，影響比較深?！?/p>

受影響的除了企業(yè)，相關(guān)部委，特別是稅務(wù)局、財(cái)政局，主管這些行業(yè)的部門，交通部、工信部，也需要為“營改增”做很多的改變。企業(yè)因?yàn)椤盃I改增”交稅不一樣，會計(jì)的方法也改了，交稅的品種也改了''申報(bào)的報(bào)表也不一樣了，所以面臨的改變很多。

“營改增”之后，北京、上海，大概會有十三到十四萬新的納稅人，這么多的納稅人，怎樣做增值稅登記？如何跟稅局的系統(tǒng)銜接，如何去買發(fā)票、開發(fā)票？這對企業(yè)、對稅局都不容易。

在“營改增”過程中，雖然大部分企業(yè)的稅負(fù)成本有所降低，但合規(guī)成本卻在提高。

近年來增值稅法規(guī)文件的更新變化較多，羅伯特—史密斯表示，2011年共有569項(xiàng)關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的法規(guī)文件，2010年共有650項(xiàng)。企業(yè)要在這么多變化當(dāng)中保證合規(guī)性，有不少困難。

首先面臨如何開發(fā)票，以前提供服務(wù)的企業(yè)開服務(wù)發(fā)票的，以后要改開增值稅專用發(fā)票，而開增值稅專用發(fā)票國家有特別的要求，在發(fā)票上面列出的數(shù)據(jù)，對買方、賣方數(shù)據(jù)要求都很高?！拔以谏虾Ｓ龅揭恍┳鑫锪鞯钠髽I(yè)，他們一天要開800張發(fā)票。在南方有很多物流企業(yè)也是需要開這么多數(shù)量的發(fā)票，這將讓他們更頭疼?！绷_伯特·史密斯說。根據(jù)安永的調(diào)查和測算，開一張?jiān)鲋刀惖膶Ｓ冒l(fā)票需要3分鐘，比如一個(gè)交通運(yùn)輸或者做物流輔助的企業(yè)，一天開800張發(fā)票，就需要8個(gè)小時(shí)。另外，營業(yè)稅納稅人申報(bào)的時(shí)候比較簡單，但是對于增值稅一般納稅人，申報(bào)表和附表加起來，“我們做了一個(gè)簡單的統(tǒng)計(jì)：完成申報(bào)任務(wù)要填300多個(gè)空格，這對于企業(yè)的會計(jì)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和IT要求很高?！?/p>

“面對‘營改增，企業(yè)需要通過人員的調(diào)配、流程的改造、系統(tǒng)的更新才可以合規(guī)交稅，開始的時(shí)候投入還是比較多的，但回報(bào)從中遠(yuǎn)期可以體現(xiàn)出來。”

據(jù)安永向經(jīng)歷“營改增”試點(diǎn)的1500家上海企業(yè)發(fā)放的調(diào)查問卷顯示，在回答“營改增”對企業(yè)的影響時(shí)，56%的企業(yè)回答正面，31%的企業(yè)回答遇到一些挑戰(zhàn)，13%的企業(yè)回答有非常不好的經(jīng)歷，遇到很多的挑戰(zhàn)。遇到挑戰(zhàn)或者回答負(fù)面的企業(yè)占44個(gè)百分點(diǎn)。

今年9月1日起，北京將正式實(shí)施“營改增”試點(diǎn)改革，繼上海后成為全國第二個(gè)試點(diǎn)地區(qū)。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)和測算，北京試點(diǎn)改革預(yù)計(jì)涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人約13.8萬戶，涉及營業(yè)稅331.3億元，占全市營業(yè)稅收入的30.9%。根據(jù)2011年靜態(tài)數(shù)據(jù)測算，試點(diǎn)改革將總減稅約165億元，其中北京市地方減稅72億元。試點(diǎn)改革后，預(yù)計(jì)北京全部試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人和多數(shù)一般納稅人稅負(fù)整體下降，但由于經(jīng)營模式、發(fā)展階段、成本結(jié)構(gòu)不同，部分企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)可能會出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增加的情況。

行動(dòng)建議

那么，企業(yè)將如何應(yīng)對“營改增”，減輕經(jīng)營成本，規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)呢？有業(yè)內(nèi)人士稱，企業(yè)要做好三方面工作，包括采購時(shí)間籌劃：試點(diǎn)的企業(yè)可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)直至試點(diǎn)開始之后可以抵扣購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額；盡量推遲購買試點(diǎn)服務(wù)，以避免繳納無法抵扣的營業(yè)稅；采購對象籌劃：對于原來就是增值稅一般納稅人可以盡可能地從試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)采購服務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)將帶來額外的競爭優(yōu)勢；分析現(xiàn)有的所有供應(yīng)商，分析這些供應(yīng)商在試點(diǎn)后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進(jìn)行綜合分析后做出最有效的規(guī)劃；會計(jì)核算的改進(jìn)：對于試點(diǎn)企業(yè)，要對企業(yè)現(xiàn)有的信息技術(shù)和會計(jì)系統(tǒng)做出合理地評估和改進(jìn)，確保在試點(diǎn)開始后能準(zhǔn)確地核算會計(jì)信息，最大限度地享受試點(diǎn)帶來的利益。

有接受采訪的部分小企業(yè)主表示，其在研究相關(guān)政策細(xì)則后，正在計(jì)劃如何從政策中受益。比如有企業(yè)如果按照現(xiàn)有政策，將被列為一般納稅人，適用稅率為6%。對此該企業(yè)已計(jì)劃通過注冊一個(gè)新公司，將部分現(xiàn)有業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，以爭取成為小規(guī)模納稅人，這樣就可以分開開票，降低一部分企業(yè)負(fù)擔(dān)。