中國對外貿(mào)易：第二批“營改增”改革試點(diǎn)地區(qū)的一般規(guī)定將沿用上?！盃I改增”試點(diǎn)的政策，涉及的行業(yè)范圍和稅率基本不變。廣東省作為第二批“營改增”試點(diǎn)地區(qū)之一，在借鑒上?！盃I改增”試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)成果的同時(shí)，有著其特定的目的。

鑒于上海國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局不分立，上?！盃I改增”試點(diǎn)無法檢測出試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人“營改增”后對征收管理所產(chǎn)生的影響。廣東省此次試點(diǎn)的目的之一就是測試征收管理變化對廣東省國家稅務(wù)系統(tǒng)（主管增值稅征收）以及地方稅務(wù)系統(tǒng)（主管營業(yè)稅征收）的影響。您認(rèn)為未來國稅和地稅有沒有可能合并？

羅伯特·史密斯：現(xiàn)在談這個(gè)課題有點(diǎn)早，因?yàn)槲覀冎郎虾囟惡喜⒃谝黄?，在上海新增的增值稅，以前是營業(yè)稅，現(xiàn)在是增值稅，新增的增值稅是繼續(xù)留在地方的。雖然增值稅是中央的稅，100元錢收了，75元錢去中央，25元留在地方。在上海新增的增值稅，本來是交營業(yè)稅的那部分，100元錢收進(jìn)后留在地方?！盃I改增”對中央地方稅收的分成其實(shí)沒有太大的影響，但是我認(rèn)為增值稅還是應(yīng)由國稅負(fù)責(zé)，地稅會(huì)少了一批人歸其管，但是會(huì)不會(huì)地稅變得沒事干，與國稅合并到一起，真正試點(diǎn)國地稅合并我認(rèn)為可能從北京開始，北京還沒有開始，在北京運(yùn)營一段時(shí)間之后，國家才可能對此試點(diǎn)的結(jié)果出臺相應(yīng)的措施。

我們現(xiàn)在能看到針對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)，而不是所有營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)。雖然試點(diǎn)明年會(huì)慢慢地鋪開，會(huì)覆蓋不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，但是現(xiàn)在很多納稅人歸地稅部門管理，還在繼續(xù)交營業(yè)稅，所以現(xiàn)在說合并還是太早了。

中國對外貿(mào)易：安永對試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查問卷結(jié)果中，針對“營改增”的影響這一問題有56%的企業(yè)回答是正面的，這56%從哪個(gè)層面表示是正面？是從操作層面，還是其他方面？

羅伯特·史密斯：填問卷的受訪者當(dāng)中很多本來是交增值稅的，可能他們受的影響沒出現(xiàn)戲劇性的變化，而那些本來交營業(yè)稅要過渡到增值稅的，他們受的影響就比較大，所以要看整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況來綜合衡量“營改增”對企業(yè)的影響。

中國對外貿(mào)易：在上海已經(jīng)實(shí)施“營改增”的情況下，安永有沒有做過相關(guān)的調(diào)查，看最后的結(jié)果對企業(yè)利大還是弊更大？

羅伯特·史密斯：上海財(cái)政局與上海稅局每個(gè)月總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，我們知道財(cái)政部也在不同的時(shí)段針對上海“營改增”的經(jīng)驗(yàn)做了一些調(diào)研，調(diào)研的結(jié)果都是比較正面的，結(jié)果是說“營改增”能夠體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的功效，企業(yè)的普遍稅負(fù)是持平，有一些是略有下降，有一些略有上升，稅負(fù)上升的企業(yè)，他們?yōu)槭裁炊愗?fù)上升？有各種原因，有一些是因?yàn)槎惵蕽q得比較多，有一些是企業(yè)內(nèi)部流程沒有做好，沒有拿到增值稅專用發(fā)票，就多交稅了，有一些企業(yè)拿到發(fā)票晚了，就早交稅了，有一些企業(yè)拿了發(fā)票沒有認(rèn)證，所以企業(yè)自身的流程也需要重整，爭取獲得我們國家“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅的正面效果。

我認(rèn)為上海的“營改增”總體來說能夠達(dá)到我們國家結(jié)構(gòu)性減稅的總體目標(biāo)。有一些企業(yè)會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)的結(jié)構(gòu)或者是稅率的設(shè)定，有一些稅負(fù)的上升，但是我們國家的財(cái)稅部委也出臺了一些相應(yīng)的政策，減輕這些受到負(fù)面影響的企業(yè)的負(fù)擔(dān)。舉個(gè)例子，在財(cái)稅2011年11號文里有一個(gè)特例，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)的稅率是3個(gè)點(diǎn)。有一些設(shè)計(jì)，我們國家部委是非常開明的，也愿意為了配合整個(gè)“營改增”的長遠(yuǎn)目標(biāo)去制定比較人性化的稅收政策。

中國對外貿(mào)易：一些行業(yè)將在一定條件下全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，是什么條件？時(shí)間點(diǎn)大概是什么時(shí)候？一些行業(yè)是不是現(xiàn)在的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)？

羅伯特·史密斯：我認(rèn)為交通運(yùn)輸業(yè)將在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸貫穿全國，局部性實(shí)行“營改增”，對某一些交通運(yùn)輸?shù)慕灰仔袨榛蛘邔ζ髽I(yè)存在一定程度的困難，所以交通運(yùn)輸行業(yè)是全國呼聲比較高的行業(yè)。

對于實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，有可能是2013年，至于具體時(shí)間，這需要看北京、江蘇、安徽的運(yùn)行情況，假如運(yùn)行的結(jié)果不是很順利，這也會(huì)影響到全國鋪開的時(shí)間，所以也得看其他城市的實(shí)驗(yàn)結(jié)果。

其他行業(yè)，我認(rèn)為還會(huì)有油、電、通訊，這幾大領(lǐng)域是對民生有直接影響的，比如每個(gè)人都用手機(jī)，假如通訊行業(yè)入圍，這直接影響到我們消費(fèi)者一個(gè)月到底要花多少錢。總體的增值稅改革，相關(guān)部委是希望在“十二五”之內(nèi)結(jié)束，要立法的話需要時(shí)間，雖然要保守地去做調(diào)研、保守地去推開，但是也有必要加快進(jìn)度。

中國對外貿(mào)易：從稅負(fù)率來說，比如說交通，從上海的情況來看，稅負(fù)相對加重，有一些行業(yè)可以說是利好，具體細(xì)分行業(yè)的情況怎樣？

粱因樂：很多學(xué)者會(huì)從不同角度看什么叫稅負(fù)，從傳統(tǒng)增值稅角度看的話沒有稅負(fù)的說法，因?yàn)榉?wù)的提供，增值稅是從客戶方收到的，為什么上海的企業(yè)說有一些企業(yè)稅負(fù)漲了，原因在營業(yè)稅定價(jià)的時(shí)候是加稅全包了，收到的錢里面含著稅，不會(huì)額外收。在歐盟增值稅、銷項(xiàng)稅額外收取。我國的習(xí)慣是全包，像去超市買一瓶水不會(huì)分開說增值稅是多少。就是因?yàn)槭召M(fèi)的習(xí)慣，突然間有了稅負(fù)的問題。如果交通運(yùn)輸業(yè)能夠跟客戶收到稅款，稅負(fù)基本上不應(yīng)該是一個(gè)很大的問題。但是因?yàn)槲覀兤髽I(yè)很多時(shí)候?qū)蛻舻亩▋r(jià)不能隨便加，而稅率漲了，就吃進(jìn)企業(yè)的收入，正因?yàn)榇藢?dǎo)致有一些企業(yè)開始考慮稅負(fù)問題。

上海隸屬交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)，如果其經(jīng)營不需要常常購買車船等固定資產(chǎn)，就不存在進(jìn)項(xiàng)稅，只有銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅稅率從以前交通運(yùn)輸?shù)?個(gè)點(diǎn)營業(yè)稅變成現(xiàn)在11個(gè)點(diǎn)的增值稅，但是只要存在購買固定資產(chǎn)的行為，比如買進(jìn)一輛車進(jìn)項(xiàng)稅就很多了，當(dāng)月要交的增值稅就少了。片面去看幾個(gè)月的稅負(fù)，我覺得對征管方來講不公平，必須長時(shí)間看企業(yè)的運(yùn)營，到底有沒有購買固定資產(chǎn)的情況，包括運(yùn)營的狀態(tài)，比如說稅局會(huì)不會(huì)讓企業(yè)在其他領(lǐng)域上抵扣。現(xiàn)在有一些過路費(fèi)、過橋費(fèi)，現(xiàn)在是沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，會(huì)不會(huì)在不久的將來讓其抵扣？相關(guān)部門正在調(diào)研當(dāng)中。

對服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口的影響

試點(diǎn)法規(guī)規(guī)定了服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或者免稅的制度，但法規(guī)并沒有規(guī)定需要符合的條件，而現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制的缺陷之一在于對服務(wù)貿(mào)易出口征稅，在某種程度上，服務(wù)貿(mào)易出口不征收銷項(xiàng)稅將大大減少相關(guān)企業(yè)的成本，加大企業(yè)的競爭力。對于服務(wù)貿(mào)易的進(jìn)口，境外服務(wù)提供方在上海提供的服務(wù)不再征收營業(yè)稅，而是改征增值稅。此外，如果境外提供方向中國境內(nèi)企業(yè)提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅，同樣，如果境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)出租有形動(dòng)產(chǎn)，但該有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，也不需要繳納增值稅。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

試點(diǎn)方案規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。