毛杰明

摘 要：由于財務(wù)活動的復(fù)雜多樣，高校會計人員面臨的核算風險也不斷增大，必須引起高校的足夠重視，想辦法將會計核算風險控制到最低限度。文章分析了現(xiàn)行高校會計制度及存在的風險，進而提出了高校會計核算風險的防范對策。具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：高校 會計核算 風險

中圖分類號：F234文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-118-02

高校會計核算是高校財務(wù)工作的重要方面，是高校財務(wù)分析的基礎(chǔ)，是高校編制年度預(yù)算的依據(jù)，同時也是高校信息披露的關(guān)鍵。但由于近年來會計制度改革一直實行的是會計集中核算，沒有現(xiàn)成的模式可循，因此，當前如何改進和完善高校會計核算方式，以適應(yīng)高校發(fā)展的需要，，我們不得不面對的一個問題。

一、我國高校的會計核算制度

我國高校的會計核算一般遵循的基本法律制度有：《高等學(xué)校會計制度》、《預(yù)算法》和《高等教育法》等。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，會計法律和制度也在不斷改革創(chuàng)新，會計制度也在不斷修訂，從開始的按照行業(yè)進行劃分的會計制度，到統(tǒng)一的不分行業(yè)和所有制的會計制度，相繼出臺了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，直到2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準則》。相對于企業(yè)來說，高校會計制度的改革明顯滯后。因此，高校應(yīng)該加強會計制度的建設(shè)。各高校的基本做法是，將《會計法》作為總的綱領(lǐng)，把它作為一切會計工作的基礎(chǔ)；將《事業(yè)單位會計準則》作為指導(dǎo)高校會計行為的具體意見，看成是高校制定具體會計制度的準則；將《事業(yè)單位會計制度》作為指導(dǎo)高校會計工作的具體標準，最后各高校根據(jù)2009年頒布的《高等學(xué)校會計制度》來制定了高校內(nèi)部的會計核算辦法。

二、高校會計核算存在的風險

1.會計核算出錯產(chǎn)生的風險。這些會計差錯主要包括：一方面因為工作態(tài)度等方面的原因，會計人員忽視了對票據(jù)的審核，使失真或非法票據(jù)進入核算程序，使會計核算失真。另一方面由于會計人員數(shù)據(jù)計算、抄寫錯誤或出現(xiàn)錯誤的會計科目，結(jié)果很可能導(dǎo)致失真的會計報表數(shù)據(jù)。

2.現(xiàn)金出納產(chǎn)生的風險?，F(xiàn)金出納沒有嚴格履行財務(wù)制度，沒有按規(guī)定每天檢查庫存現(xiàn)金，沒有對庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬進行核對，沒有根據(jù)要求處理損溢現(xiàn)金，每月總是產(chǎn)生庫存現(xiàn)金而且還與日記賬不一致；銀行出納人員沒有仔細保管銀行票據(jù)、沒有根據(jù)要求分開保管銀行印鑒和公章；沒有及時仔細進行銀行對賬工作，沒有查明并處理每一筆沒有及時到達的賬目款；對大額銀行支出沒有根據(jù)要求履行審批手續(xù)，導(dǎo)致很大的資金安全風險。

3.審核人員產(chǎn)生的風險。審計人員對金融監(jiān)管政策和學(xué)校的財政政策不了解，不了解資金支出的有關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)了即使花費支出超出標準也不能及時發(fā)現(xiàn)，有時報銷金額出現(xiàn)錯誤，沒有顯示報銷費用用途也不知道督促更正，對重大支出需要按照要求履行的審批手續(xù)不了解，說法不一，造成資金支付風險及高校教師和學(xué)生的不滿。

因此，高校必須足夠重視會計核算工作的風險，提前預(yù)防，力爭將會計核算的風險降低到最低限度。

三、高校會計核算風險的防范對策

（一）高校應(yīng)對會計核算工作加以重視，合理定位，合理配備高品質(zhì)的會計人員

會計核算在高校財務(wù)管理工作中起基礎(chǔ)性的作用，是會計信息具有真實性的保障。而且，會計核算需要專業(yè)人員來完成，有很高的技術(shù)性和復(fù)雜性，會計風險的存在又具有一定程度的客觀性、不確定性和隱蔽性，所以大學(xué)必須加強會計核算風險意識，認識到會計核算工作的基礎(chǔ)性的作用，并通過下列措施將會計核算風險降到最低。

1.合理設(shè)置會計核算崗位?，F(xiàn)在，由于高校招生數(shù)量不斷增加，高校會計核算人員要核算上級撥款和收取學(xué)生的學(xué)費，承擔著繁重的和高強度的工作，在如此繁重和高強度下，很容易發(fā)生會計失誤，造成會計核算風險。根據(jù)會計工作的需要設(shè)置人員編制，真正減輕會計人員的勞動強度，是避免會計核算風險的最好辦法。因此，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)崗位的要求，合理配置人員，與業(yè)務(wù)量相結(jié)合，使各業(yè)務(wù)之間可以進行相互檢查，相互制約，防止不同崗位由一人承擔的現(xiàn)象，使會計業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都被安排有效的監(jiān)督。

2.配齊配足高素質(zhì)會計核算人員。會計核算風險既然由會計人員產(chǎn)生，也必須由會計人員來避免。所以，選擇高品質(zhì)的會計業(yè)務(wù)人員并將其安排到會計核算崗位是高校避免會計核算風險的前提。這就要求，會計核算崗位的人員應(yīng)配備具有良好的道德，能夠堅持原則，敬業(yè)、負責，熟悉會計業(yè)務(wù)，具有較高的職業(yè)水平、豐富的實踐經(jīng)驗和較強的計算機能力。

（二）高校要健全財務(wù)制度和加強崗位管理

健全的財務(wù)管理規(guī)章制度是財務(wù)工作有序進行避免風險的前提，對財務(wù)制度嚴格執(zhí)行是財務(wù)工作順利開展的保障。高校應(yīng)建立會計核算規(guī)章制度，進行崗位責任制度建設(shè)，明確各個會計崗位人員的行為準則，狠抓內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)會計制度，并明確嚴懲機制，以盡量避免會計核算工作風險。為了確保會計的工作合法性，規(guī)范性，防止會計風險，必須建立健全會計制度，規(guī)范會計核算程序和會計行為。

1.建立內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)會計制度。建立健全內(nèi)部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權(quán)限分離，使崗位和權(quán)限彼此牽制，相互制約，使會計崗位人員能夠明確工作應(yīng)注意的問題，集中注意力，盡量避免會計核算風險。要產(chǎn)生這樣的效果就要加強會計監(jiān)管，不但做到有法可依而且做到違法必究。

2.制訂會計核算崗位職責。讓每個會計核算人員指導(dǎo)自己崗位職責，逐步要求其按照職責去執(zhí)行，責任到人，并加強日常運作管理，提高每天會計核算業(yè)務(wù)的監(jiān)控能力。具體做法：審計人員要嚴格原始票據(jù)的驗收批準，杜絕假冒、涂改，證件手續(xù)不全；會計人員應(yīng)仔細計算每個原始憑證金額，減少計算錯誤，在《高校會計制度》要求下開展工作；檢查人員應(yīng)當嚴格執(zhí)行檢查工作職責，做好檢查。大學(xué)應(yīng)建立會計人員的責任追究制度，用法律的形式來監(jiān)督會計人員必須增強責任意識，嚴格執(zhí)行財務(wù)管理規(guī)定。

3.讓全校職工明確本校的財務(wù)管理制度。高校已經(jīng)根據(jù)《會計法》和《高校會計制度》并結(jié)合本校實際制定了本校的財務(wù)管理制度，那么就有必要加大宣傳力度，讓全校職工明確這些規(guī)定特別是報銷、借款等的規(guī)定和審批手續(xù)，這樣會計核算人員在工作中就減少了很多不必要的麻煩，審核人員也能工作開展的很順利，這樣既遵守了本校的財務(wù)管理制度又從源頭上規(guī)范了報銷、借款程序，避免了票據(jù)不合法、手續(xù)不完備的風險。

（三）通過培訓(xùn)來提高會計核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會計核算人員的責任心大小，職業(yè)道德高低，業(yè)務(wù)水平高低，直接影響會計工作的好壞。會計人員的專業(yè)素質(zhì)高，會計能力強，可以減少錯帳，避免了會計風險。因此，提高會計人員的素質(zhì)，對會計風險的有效預(yù)防有重要意義。為了會計人員及時了解會計政策、會計事務(wù)處理方法，不斷提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，對會計核算人員培訓(xùn)是有效的方式。高校應(yīng)針對不同的對象，通過各種形式，激發(fā)會計人員參加培訓(xùn)的積極性，提高訓(xùn)練效果。具體做法是：

1.讓會計核算人員樹立要不斷學(xué)習(xí)的思想。高校可以印刷一些宣傳資料，如《會計法》、《高校會計制度》和《本校財務(wù)管理制度》等，讓會計人員的認知能力不斷加強，從而提高會計核算人員遵守財務(wù)制度的自覺性。

2.進行會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。高校要針對財務(wù)部門的具體情況，積極進行有目的性、可行性的崗位輪換學(xué)習(xí)，開展會計業(yè)務(wù)知識競賽等。通過集中培訓(xùn)、講座和經(jīng)驗交流等方式，提高會計核算人員業(yè)務(wù)能力。

（四）提高會計核算人員的職業(yè)道德水平，是避免和降低高校會計核算風險的重要舉措

1.根據(jù)“以人為本”的思想，通過想辦法，來激發(fā)會計核算人員的積極性和創(chuàng)造性。高校一切活動都是由人來創(chuàng)造的，高校財務(wù)管理制度的執(zhí)行，也要依賴會計人員去實施。因此，高校要根據(jù)會計核算人員能力的大小，安排其在合適的崗位，讓其發(fā)揮最大的作用。

2.不斷對會計核算人員進行職業(yè)道德教育。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)或現(xiàn)場講授及經(jīng)驗交流等方式，讓會計核算人員明確崗位道德標準，并能夠自覺去執(zhí)行，使職業(yè)道德觀念牢固地滲透到會計核算人員的靈魂深處，不斷影響其人生觀，改變其行為準則。逐步建立符合崗位要求的道德觀，從而提高每個會計核算人員遵守財務(wù)管理制度的自覺性，使之具備“愛崗敬業(yè)、誠實守法、廉潔自律、提高技能”良好的職業(yè)道德，自覺提高責任意識，堅持原則，認真做好本職工作，嚴格日常業(yè)務(wù)處理，降低和避免會計核算風險。

3.讓會計人員樹立風險防范意識。會計核算人員在嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度，規(guī)范日常業(yè)務(wù)操作的同時，還應(yīng)對每筆業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性進行仔細審查核對，防范虛假憑證、會計錯賬等造成的會計核算風險。

總之，高校會計核算風險雖然不可能完全消除，但可以通過多種途徑對其加以防范和化解，將其控制在一個合理的范圍內(nèi)，從而確保高校會計信息的真實性，最大限度地降低高校會計核算風險。

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（作者單位：黑龍江科技學(xué)院財務(wù)處 黑龍江省哈爾濱 150027）

（責編：紀毅）