2012年國(guó)內(nèi)的藝術(shù)品市場(chǎng)在忐忑不安地想著法子面對(duì)金融環(huán)境及調(diào)整期即將給市場(chǎng)帶來的沖擊時(shí)，一場(chǎng)進(jìn)口藝術(shù)品關(guān)稅的“查稅”風(fēng)波在無聲無息中突然席卷。在這場(chǎng)風(fēng)波中，不少國(guó)內(nèi)藝術(shù)品行業(yè)的巨鱷墮馬，市場(chǎng)風(fēng)聲鶴唳，“稅”立馬成了敏感字眼，人部分人可謂談“稅”色變。隨著“查稅”風(fēng)波的愈演愈烈，由“稅”所引發(fā)的藝術(shù)品市場(chǎng)亂象不但越來越引人注目，也起了人們對(duì)去年新華社爆出國(guó)內(nèi)藝術(shù)品拍行納稅總額與成交總額差距甚遠(yuǎn)等因“稅”面起的負(fù)面記憶?！岸悺睂?duì)于火爆得不行的藝術(shù)品市場(chǎng)而言，顯然是塊無情的驗(yàn)金石。

亂象一：“查稅”風(fēng)波絆倒藝術(shù)基金、信托巨頭

震驚藝術(shù)行業(yè)內(nèi)外的“查稅”風(fēng)波起因是4月初，海關(guān)查獲一批偷稅漏稅而且貼有蘇富比標(biāo)簽的入境藝術(shù)品。剛剛降低藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅的政府部門顯然沒有善罷甘休，隨即找到了國(guó)內(nèi)的藝術(shù)品運(yùn)輸公司，順藤摸瓜地請(qǐng)?zhí)K富比內(nèi)地辦事處人員協(xié)查，接著佳士得內(nèi)地相關(guān)工作人員也被邀協(xié)查。然后，陸續(xù)發(fā)生的便是4月6日，IFAS藝術(shù)運(yùn)輸公司的高層被監(jiān)控。IFAS是上海當(dāng)代藝術(shù)博覽會(huì)當(dāng)年的指定運(yùn)輸商，也是很多中國(guó)藏家購(gòu)買藝術(shù)品的首選運(yùn)輸公司，據(jù)傳被扣下的還包括尤倫斯基金會(huì)的藏品，因?yàn)檫@個(gè)公司一直是UCCA(尤倫斯當(dāng)代藝術(shù)中心)的指定運(yùn)輸商。此外，北京諾亞藝術(shù)品運(yùn)輸公司的負(fù)責(zé)人和部門經(jīng)理被海關(guān)請(qǐng)去協(xié)助調(diào)查，而諾亞藝術(shù)品運(yùn)輸公司是很多國(guó)內(nèi)藏家在海外購(gòu)買作品，特別是在拍賣會(huì)上購(gòu)買作品首選的運(yùn)輸公司。緊接著，便轉(zhuǎn)來某大型金融機(jī)構(gòu)藝術(shù)品負(fù)責(zé)人、藝術(shù)品經(jīng)紀(jì)人伍勁因藝術(shù)品逃稅金額巨大傳被拘留，收藏家余德耀助理則證實(shí)余已被協(xié)查，上海一大收藏家在接受海關(guān)調(diào)查后表示悉數(shù)補(bǔ)交稅款等消息。隨著事態(tài)發(fā)展，最讓業(yè)界震動(dòng)的便是被拘藝術(shù)界大佬的人數(shù)不斷擴(kuò)大，除藝術(shù)經(jīng)紀(jì)人伍勁、某金融機(jī)構(gòu)藝術(shù)收藏負(fù)責(zé)人外，農(nóng)行第一副行長(zhǎng)楊琨、4.3億元天價(jià)《砥柱銘》買家藍(lán)色港灣的老板王耀輝被警方請(qǐng)去協(xié)助調(diào)查，北京邦文當(dāng)代藝術(shù)投資董事長(zhǎng)黃宇杰、民生品牌總經(jīng)理何炬星因藝術(shù)品違規(guī)被拘留等。

多年來，國(guó)內(nèi)涉及進(jìn)口藝術(shù)品交易的畫廊、拍賣行、國(guó)際運(yùn)輸公司、經(jīng)紀(jì)人，以及含銷售行為的展覽會(huì)往往各顯神通，以不同方法避稅或減少納稅額。不料一場(chǎng)來勢(shì)洶洶的“查稅”風(fēng)波無情地捅破行業(yè)內(nèi)人士彼此心照不宣的行業(yè)“潛規(guī)則”，而相關(guān)部門更是乘勝追擊，延續(xù)風(fēng)波，直搗近兩年突然攜帶大量“熱錢”進(jìn)入藝術(shù)品市場(chǎng)的企業(yè)、藝術(shù)品基金、信托等背后的違規(guī)運(yùn)作。在被稱為中國(guó)藝術(shù)品基金、信托發(fā)展元年的2010年中，各類金融機(jī)構(gòu)、私人銀行、信托公司紛紛推出藝術(shù)品基金及信托產(chǎn)品。截至2011年末，國(guó)內(nèi)近30家藝術(shù)品基金公司已發(fā)行成立了超過70只藝術(shù)品基金與信托，融資總計(jì)高達(dá)64億元，其中一些藝術(shù)品基金、信托的融資沒有投到相關(guān)藝術(shù)品市場(chǎng)，而輾轉(zhuǎn)進(jìn)入了房地產(chǎn)等其他領(lǐng)域，藝術(shù)品基金及信托成為了某些企業(yè)和機(jī)構(gòu)的圈錢游戲。事實(shí)上，何炬星、黃宇杰、于耀輝等藝術(shù)圈巨鱷被拘留及協(xié)杳，亦是和過去幾年藝術(shù)品投資公司與金融機(jī)構(gòu)之司存關(guān)于藝術(shù)品投資產(chǎn)品的違規(guī)運(yùn)作及涉嫌巨額逃稅相關(guān)。

亂象二：繳稅報(bào)表揭穿拍行的虛假宣傳

2011年年初新華社的一篇報(bào)道披露中拍協(xié)統(tǒng)計(jì)的多家藝術(shù)品拍賣公司2010年所繳款的數(shù)據(jù)，再次引來社會(huì)對(duì)藝術(shù)品拍賣市場(chǎng)高成交額普遍質(zhì)疑。報(bào)道指出保利、嘉德、翰海、匡時(shí)四家拍賣公司向中拍協(xié)所報(bào)的2010年?duì)I業(yè)稅數(shù)據(jù)顯示出四公司的實(shí)際主營(yíng)收入與據(jù)其對(duì)外公布成交額推算的傭金收入嚴(yán)重背離。(見圖表)

不少業(yè)內(nèi)人直言應(yīng)納稅額與實(shí)際納稅額的高額落差，只能表明國(guó)內(nèi)藝術(shù)品拍賣行要不然是虛假宣傳問題嚴(yán)重，要不然就是偷稅漏稅問題嚴(yán)重。從另一角度來看，拍賣行之所以虛假宣傳不真實(shí)的高額成交總額，是因?yàn)樗鼈兺鶗?huì)給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的好處。成交率和成交額較高，無形中預(yù)示了拍賣企業(yè)的實(shí)力，會(huì)給企業(yè)今后征集拍品、舉行拍賣帶來便利。因?yàn)椴丶叶枷氚雅钠匪偷綐I(yè)績(jī)好的拍賣企業(yè)，這樣不僅能賣出個(gè)好價(jià)錢，而且出手的幾率較高。顯然拍賣公司拍賣的是原創(chuàng)的、不可再生的文化，在僧多粥少的情況下，拍賣公司越多，惡意競(jìng)爭(zhēng)、炒作就越甚。而目前國(guó)內(nèi)的《文物法》、《拍賣法》以及工商和稅務(wù)法規(guī)，都沒有明文規(guī)定拍賣企業(yè)落槌價(jià)即要納稅，導(dǎo)致拍賣企業(yè)有空子可鉆可以虛報(bào)落槌價(jià)。雖然刷新拍賣紀(jì)錄的數(shù)據(jù)登在了報(bào)上，散播于世間，但等到要真金白銀納稅時(shí)，拍賣企業(yè)常常以錢沒到位、買家爽約等五花八門的借口推脫納稅的責(zé)任，當(dāng)然不排除里面確有實(shí)情。因?yàn)楦鶕?jù)中國(guó)拍賣行業(yè)協(xié)會(huì)《2010年中國(guó)文物藝術(shù)品拍賣統(tǒng)計(jì)公報(bào)》獲知，截至填報(bào)日(2011年4月30日)，2010年度上千萬元的408件成交拍品中，只有237件拍品完成結(jié)算，結(jié)算率僅為58.09％。其余171件均未完全結(jié)算或未結(jié)算，涉及拍品貨款達(dá)55.55億元。但即便如此也不至于造成所公布應(yīng)繳納稅與實(shí)際納稅數(shù)額的巨大差距。隨后就此事，去年6月10日中拍協(xié)發(fā)布了《中國(guó)文物藝術(shù)品拍賣企業(yè)自律公約》以規(guī)范藝術(shù)品拍賣市場(chǎng)，其中特別是針對(duì)文物藝術(shù)品拍賣行出現(xiàn)較多的“虛假鑒定”、“濫收費(fèi)”以及濫用《拍賣法》瑕疵不擔(dān)保條款等不誠(chéng)信行為制定專門的措施，要求公約成員單位“不于拍賣前向委托人收取任何費(fèi)用”以及“承諾在接受委托時(shí)按照嚴(yán)格的程序?qū)忚b委托拍賣標(biāo)的，并與委托人約定拍品爭(zhēng)議處理程序。如買受人對(duì)競(jìng)得標(biāo)的提出異議，積極協(xié)助買受人與委托人協(xié)商解決”。

亂象三：難以監(jiān)管的偷稅漏稅

除了上述行業(yè)因納稅額而被揭示的藝術(shù)品市場(chǎng)亂象外。藝術(shù)品市場(chǎng)的不規(guī)范導(dǎo)致在繳納稅收方面事實(shí)上是長(zhǎng)期處于個(gè)不透明、難以監(jiān)管、偷稅漏稅嚴(yán)重的境況。以繳納個(gè)人所得稅為例，根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，藝術(shù)家出售自己的作品，同演員參與演出一樣，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”依法納稅，而稅率則按照應(yīng)納稅額的不同分為20％至4070不等。然而，自2006年我國(guó)實(shí)行年收入在12萬元以上需自行申報(bào)納稅以來，就鮮有藝術(shù)家去稅務(wù)所申報(bào)個(gè)稅。另一方面，國(guó)內(nèi)藝術(shù)品購(gòu)買者和藏家在購(gòu)買藝術(shù)品時(shí)，往往喜歡選擇避開畫廊、藝術(shù)品經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，更愿意私下與藝術(shù)家交易，因?yàn)闀?huì)比市價(jià)優(yōu)惠，當(dāng)然一般也不存在版權(quán)登記和成交記錄，繳稅之事便無從談起。畫廊及藝術(shù)品經(jīng)濟(jì)公司方面，除了存在部分無證經(jīng)營(yíng)外，由于所代理的藝術(shù)家作品也無法提供相關(guān)發(fā)票作為抵扣成本的依據(jù)，也導(dǎo)致大部分畫廊、藝術(shù)品經(jīng)濟(jì)公司在面臨經(jīng)營(yíng)的重壓下只能各想奇招躲避納稅。顯然，在藝術(shù)品交易中間缺乏了若干個(gè)監(jiān)督性的鏈條，比如經(jīng)紀(jì)公司的專業(yè)資格及監(jiān)控、藝術(shù)品交易的版權(quán)登記，以及藝術(shù)品真假難辨等，都在一定程度上致國(guó)家的藝術(shù)品稅收監(jiān)管乏力。

一次偷漏進(jìn)口關(guān)稅的查辦圈住了一群背后操作藝術(shù)品市場(chǎng)大筆融資資金的高手，絆倒了近年來藝術(shù)品基金、信托的幾大巨頭，寥寥的幾個(gè)繳稅數(shù)據(jù)，一針見血地刺破了一堆藝術(shù)品拍賣行業(yè)制造出來虛假泡沫。顯然，“稅”對(duì)于進(jìn)入經(jīng)濟(jì)化的藝術(shù)品市場(chǎng)是塊無情的驗(yàn)金石。它與市場(chǎng)的關(guān)系亦相輔相成，市場(chǎng)的不規(guī)范、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重的原因也反映出國(guó)內(nèi)藝術(shù)品市場(chǎng)沒有健全的合理?xiàng)l例規(guī)范可循，而現(xiàn)有的一些稅收政策及條例亦有不少與市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r相背離的地方。正如國(guó)家文化部文化市場(chǎng)司副司長(zhǎng)庹祖海所說：國(guó)家在起草和推進(jìn)《藝術(shù)品市場(chǎng)管理?xiàng)l例、的過程中，應(yīng)該進(jìn)一步和財(cái)政稅收等部門進(jìn)行溝通，在包括對(duì)進(jìn)出口的稅收以及畫廊畫店的稅收，其他藝術(shù)品交易的稅收方面應(yīng)從促進(jìn)文化大發(fā)展大繁榮的角度，從發(fā)育藝術(shù)品市場(chǎng)和規(guī)范藝術(shù)品市場(chǎng)的角度，使稅收能夠?yàn)槲覀兊慕?jīng)濟(jì)文化服好務(wù)。

中國(guó)文化藝術(shù)相關(guān)條例年表

1993年

1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)條例繳納增值稅，法定稅率為17％和13％。其中將古舊圖書列入免征增值稅項(xiàng)目。條例第十二條要求對(duì)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％。

1994年

1994年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)(征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定)的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))規(guī)定中第五條關(guān)于拍賣文稿所得的征稅問題：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競(jìng)價(jià))取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元(轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下)或者20％(轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20％稅率繳納個(gè)人所得稅。由此，國(guó)家開始對(duì)上拍拍品有了明確征收個(gè)人所得稅的納稅條例。

1997年

1997年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于書畫作品古玩等拍賣收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]154號(hào))對(duì)關(guān)于書畫作品、古玩等的拍賣收入征收個(gè)人所得稅問題給予統(tǒng)一明確一個(gè)人將書畫作品，古玩等公開拍賣取得的收入減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。其財(cái)產(chǎn)原值確定方法為：能提供完整，準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證的，以憑證上注明的價(jià)格為其財(cái)產(chǎn)原值；不能提供完整，準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的機(jī)構(gòu)所評(píng)估的價(jià)格確定。稅款由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳。

1999年

1999年3月11日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào))明確統(tǒng)一拍賣行的增值稅、營(yíng)

業(yè)稅政策：

1.對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。2.對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。

《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》由中華人民共和國(guó)第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十次會(huì)議于1999年6月28日通過，并自1999年9月1日起施行?！吨腥A人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》中包含了捐贈(zèng)文物和藝術(shù)品的行為，并有對(duì)個(gè)人或企業(yè)對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng)文物和藝術(shù)品相關(guān)的減稅規(guī)定。該法第二十五條規(guī)定，自然人和個(gè)體工商戶依照本法的規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠。

2006年

2006年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部中宣部《關(guān)于進(jìn)步支持文化事業(yè)發(fā)展若干經(jīng)濟(jì)政策的通知》中提到：“社會(huì)力量通過國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈(zèng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；納稅人繳納個(gè)人所得稅時(shí)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！?/p>

2007年

2007年4月4日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào))對(duì)于個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)拍賣各種財(cái)產(chǎn)(包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、吉籍、古董等物品)的所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定為

增強(qiáng)可操作性，進(jìn)步細(xì)化，完善規(guī)范。通知規(guī)定個(gè)人取得拍賣收入，根據(jù)不同情況按“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用稅率及“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用稅率繳納個(gè)人所得稅，稅率均為20％。納稅人如不能提供合法、完整，準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3％征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2％征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所存地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。該通知自2007年5月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于書畫作品、古玩等拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]154號(hào))同時(shí)廢止。

2008年

2008年11月5日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)發(fā)布國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。其中第十二條將原來1993年制定的小規(guī)模納稅人增值稅征收率6％降至3％。也就是說對(duì)于全年銷售額存80萬以下的畫廊，按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)繳納3％的增值稅，對(duì)于全年銷售額在B0萬以上的畫廊，則需繳納17％的增值稅。

2011年

2011年12月9日國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》(稅委會(huì)[2011]27號(hào))，其中規(guī)定自2012年起，將油畫、粉畫及其他手繪畫原件：雕版畫、印制畫、石印畫的原本：各種材料制的雕塑品原件的進(jìn)口關(guān)稅最惠國(guó)稅率由12％降至6％(暫行1年)。