張景波

施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)健康發(fā)展中具有舉足輕重的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)也需要逐步完善。本文就施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)問題做一些探討。

一、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.施工企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它貫穿于企業(yè)管理的方方面面。我國目前大部分國有施工企業(yè)實(shí)行了股份制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)還不完善，雖然企業(yè)內(nèi)部有了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，但在具體工作中還存在不少問題，如董事長或總經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，起不到監(jiān)管作用。不少公司還存在著不相容職務(wù)兼任、崗位責(zé)任制流于形式。我國施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)比較薄弱，相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)存在重經(jīng)營、輕內(nèi)部管理的思想，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是財(cái)務(wù)管理部門的事情。更多的是把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度停留在紙上而不貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制功效表現(xiàn)紊亂，機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營失效屢見不鮮。

2.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高?，F(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)與西方國家相比普遍不高，大部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員只能停留在做賬、編報(bào)表上，墨守陳規(guī)，不能在財(cái)務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)問題，分析原因。不注重會(huì)計(jì)知識的學(xué)習(xí)和更新，職業(yè)判斷能力不高，自我約束能力差導(dǎo)致其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮。其工作缺乏獨(dú)立性，無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)辦事，因而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控也在所難免。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全。目前我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但大都缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及到企業(yè)的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等各部門，是企業(yè)管理的核心，而不只是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行和企業(yè)價(jià)值的提升，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)該是科學(xué)而嚴(yán)密的。

二、完善施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。當(dāng)前許多施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題尤為嚴(yán)重，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。

1.改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。施工企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能，使各權(quán)利主體之間形成不同的權(quán)力邊界相互制衡。具體就是要增加董事會(huì)中外部董事的比例，董事長與總經(jīng)理要分設(shè)，還要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對財(cái)務(wù)的監(jiān)督，審計(jì)部門獨(dú)立行使職權(quán)等。由于內(nèi)部控制的效益難以衡量，成本與效益不匹配等原因，部分企業(yè)的管理層認(rèn)為只要企業(yè)不出事就可以了，并沒有將內(nèi)控作為企業(yè)管理的內(nèi)在要求，因此還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)高管的培訓(xùn)，使其樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，也要對員工加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。如此，才能優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

2. 堅(jiān)持以人為本，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。施工企業(yè)必須堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)對人力資源的管理和控制。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，企業(yè)要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的品德教育、職業(yè)道德教育，要通過合理地聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升等辦法提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，建立德、能、勤、績考核機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員真正地發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，充分激發(fā)他們的積極性和責(zé)任感。

3.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，完善各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。從我國目前的現(xiàn)狀看，建立健全統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系是內(nèi)控建設(shè)的第一要?jiǎng)?wù)。企業(yè)要按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。施工企業(yè)涉及地域范圍廣、人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，因而管理難度比較大。建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，就是董事長授權(quán)項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)管理項(xiàng)目，項(xiàng)目上應(yīng)建立貨幣資金控制、采購與付款控制、成本費(fèi)用控制、項(xiàng)目概預(yù)算控制以及項(xiàng)目關(guān)閉審計(jì)制度等。同時(shí)還要建立以“防”為主的事前控制、以“堵”為主的事中控制、以“查”為主的事后控制的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。完善的內(nèi)控體系是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的主要機(jī)制。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不流于形式。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面，施工企業(yè)必須重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)要配備專職的審計(jì)人員，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。尤其是對項(xiàng)目部定期或不定期進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，項(xiàng)目完工后要進(jìn)行關(guān)閉審計(jì)，如此才能減少和避免項(xiàng)目的重大損失。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)只接受董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的監(jiān)督作用。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，也應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。就是要借助外部財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量，能使他們對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評審，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，并加以改善和有效控制。

綜上所述， 我國施工企業(yè)由于內(nèi)部管理的不完善、不到位而導(dǎo)致目前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。要治理會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)步發(fā)展的重要保證。企業(yè)管理實(shí)踐證明，只有建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能使企業(yè)資源得到合理配置，才能保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全，防止資產(chǎn)流失及損害，保證經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，確保施工企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境下有效地規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)得以合法，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：陜西建工集團(tuán)第六建筑工程有限公司）