黃培 張丹媚

［摘要］ 近年來，隨著會計電算化的迅速普及，給會計理論和實務(wù)操作帶來了重大影響，也給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)電算化會計系統(tǒng)的新特點，進(jìn)一步做好審計監(jiān)督工作，充分發(fā)揮其積極作用，筆者認(rèn)為應(yīng)重新認(rèn)識會計電算化環(huán)境對審計工作的影響，加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員，大力加強(qiáng)信息系統(tǒng)的事前審計和事中審計。

［關(guān)鍵詞］ 會計電算化；審計；監(jiān)督

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 05. 009

［中圖分類號］F239［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）05- 0016- 02

會計電算化，就是以計算機(jī)為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識經(jīng)濟(jì)時代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是一種利用計算機(jī)程序替代手工記賬、算賬、報賬從而對會計資料進(jìn)行分析和利用的現(xiàn)代化記賬手段［１］。采用會計電算化來進(jìn)行財務(wù)核算及財務(wù)管理，大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，同時，也給現(xiàn)代審計監(jiān)督工作帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)。在這種新的形勢下，電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響以及審計如何對會計電算化進(jìn)行監(jiān)督就成了需要研究的一個重要課題。審計人員必須探索適應(yīng)電算化環(huán)境的審計策略和方法，依據(jù)審計風(fēng)險各要素即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的內(nèi)在聯(lián)系有效地防范審計風(fēng)險，實現(xiàn)審計目標(biāo)［２］。

1審計監(jiān)督的內(nèi)涵及作用

審計的基本職能是通過對財務(wù)賬簿的檢查，監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實性、合法性及效益性。審計的客體是指被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計資料和其他資料［３］。審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督從利益主體內(nèi)部較弱的會計監(jiān)督向外部的較強(qiáng)的審計監(jiān)督的延伸。審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的專職性和審計人員的專業(yè)性以及審計的權(quán)威性和獨立性，使審計這種監(jiān)督的社會成本較小而監(jiān)督效果較好。特別是在單位利益、所有者利益受到侵害而會計監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮的情況下，審計監(jiān)督更顯得尤為重要，它是授權(quán)人和委托人利益維護(hù)的強(qiáng)有力保障，這也正是審計存在和發(fā)展的社會意義以及審計強(qiáng)大生命力的原因所在［４］。

2 會計電算化對審計工作的影響

2.1 對審計準(zhǔn)則、方法的影響

（1）審計準(zhǔn)則是規(guī)范審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在我國，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項充分發(fā)展之后，而計算機(jī)審計工作又剛剛起步，因而計算機(jī)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。因此，在現(xiàn)行審計工作中，必須針對各部門的具體情況制定相應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)，更加貼切地適合特定部門進(jìn)行審計工作，這也給相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定部門提出了一個問題，盡快制定出有科學(xué)依據(jù)的合理的實用性強(qiáng)的審計標(biāo)準(zhǔn)［５］。

（2）實行會計電算化之前，審計工作主要是針對人進(jìn)行的，然而實行會計電算化后，審計的重點逐漸轉(zhuǎn)向?qū)θ撕陀嬎銠C(jī)的雙向?qū)徲?。傳統(tǒng)的審計方法是審計人員手工對所有需要審查的資料進(jìn)行一一檢查，而會計電算化使用的主要工具就是計算機(jī)，因此利用會計電算化進(jìn)行審計工作時，要求審計人員不僅要評估審計單位內(nèi)部控制機(jī)制，還要對記賬軟件的工作流程進(jìn)行跟蹤，充分利用計算機(jī)的科技力量對審計過程中需要審查的電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)設(shè)計和相關(guān)的數(shù)據(jù)型文件進(jìn)行檢查，這也要求使用單位選用有利于審計工作進(jìn)行的電算化軟件以便更好地提供檢查和審核線索［６］。

2.2 對審計內(nèi)容和線索的影響

（１）審計的內(nèi)容增加了對計算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。這是由電算化會計信息系統(tǒng)的自身特點及其固有的風(fēng)險決定的。

（2）在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索十分明了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、匯總表直至?xí)媹蟊恚恳徊蕉紩形淖钟涗浐万炇杖说暮灻?，審計人員可以從最初的會計憑證開始，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審核，直到形成最終審計結(jié)果；也可以采用逆查法，從會計科目的余額開始，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計方法。實行會計電算化后，審計線索發(fā)生了變化。會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，沒有了傳統(tǒng)的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲磁盤，使得從原始數(shù)據(jù)的錄入和財務(wù)報表的輸出都只能通過計算機(jī)來完成［７］。

2.3 對審計人員技能的影響

手工會計中，審計人員一般都是具備會計、審計知識的專業(yè)人員，其依據(jù)自己所具備的專業(yè)知識對審計對象作出判斷而開展審計。實現(xiàn)會計電算化后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計對象也更多、更復(fù)雜，審計人員依靠原有的知識和技能已無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作。這就要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法律以及其他的審計準(zhǔn)則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用［３］。

3突出會計電算化系統(tǒng)特點，轉(zhuǎn)變審計觀念，強(qiáng)化審計監(jiān)督

實行會計電算化后，審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險在不斷增加，僅憑傳統(tǒng)的審計觀念和方法已不能達(dá)到審計的目的，因此，筆者認(rèn)為應(yīng)從會計電算化系統(tǒng)的特點出發(fā)，發(fā)展新的審計方法。

（1）加強(qiáng)對電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審查。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施是否健全有效，決定了系統(tǒng)是否安全可靠地按照既定的信息處理程序運行，也就決定了系統(tǒng)提供的信息是否合法、真實、可靠。由于電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制由手工控制和計算機(jī)自動控制共同完成，因此，為有效保障會計電算化系統(tǒng)的安全性和處理信息及存儲信息的準(zhǔn)確性、完整性，我們應(yīng)經(jīng)常對系統(tǒng)內(nèi)各個環(huán)節(jié)的運作進(jìn)行檢查，防止出現(xiàn)漏洞威脅到信息安全，高度保護(hù)審計數(shù)據(jù)和各種資源的完整性、可靠性和準(zhǔn)確性。

（2）加強(qiáng)對賬表文件和其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料和資產(chǎn)的審查。電算化會計系統(tǒng)賬表文件的存在形式有兩種：一種是由計算機(jī)處理后打印出來的各種報表、賬簿，這種賬表文件審計人員可以用傳統(tǒng)審計方式審查；另一種是存在磁性介質(zhì)上，也就是電子賬，審計人員必須采用計算機(jī)輔助審查電子賬來完成［８］。在對電算化會計系統(tǒng)的審計過程中，由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生，這就要求我們在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上，每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對，進(jìn)一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性， 檢查各項公式的設(shè)置是否正確［９］。

（3）加強(qiáng)對會計電算化信息系統(tǒng)的事前、事中審計。為了更有效地審計會計電算化系統(tǒng)，在會計電算化信息系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)過程中，應(yīng)由審計人員直接參與，將審計需求納入到財務(wù)軟件的系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計線索，除應(yīng)保證會計數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進(jìn)行儲存和備份［７］，直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會計管理需要并達(dá)到應(yīng)有的審計質(zhì)量。

在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段應(yīng)注意審查和考核下列問題：①系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；②系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀(jì)律；③系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲苑乐够蚣皶r發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；④系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開展審計提供必要的條件；⑤系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運行提供保證；⑥在整個設(shè)計和開發(fā)過程中是否遵守執(zhí)行了系統(tǒng)的開發(fā)控制［１０］。系統(tǒng)中的審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。

4會計電算化下的審計監(jiān)督的要求

4.1 制定適合會計電算化的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗。在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應(yīng)具備的資格、電算化審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范計算機(jī)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，并逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏，將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平［１１］。

4.2 開展審計技術(shù)和方法的研究

由于計算機(jī)處理和手工處理有很多不同點，從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機(jī)審計技術(shù)和工具。計算機(jī)審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開展對計算機(jī)審計技術(shù)和方法的研究，如審計管理計算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù)，以盡快實現(xiàn)利用計算機(jī)審計。

4.3 培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計人員

會計電算化信息系統(tǒng)不論是系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員是計算機(jī)審計的主體，其觀念和素質(zhì)在某種程度上決定計算機(jī)審計的發(fā)展。因此，審計人員應(yīng)更新觀念，努力提高技能［１２］。審計人員除應(yīng)具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進(jìn)行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等。特別是隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計人員要切實認(rèn)識到新形勢對審計工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質(zhì)，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準(zhǔn)確及有效的審計信息［１３］。審計人員的單一財會型知識結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)將隨著會計工作多元化、現(xiàn)代化發(fā)展， 呈現(xiàn)適應(yīng)性、效率性、超前性、整體性的發(fā)展趨勢。

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