張學(xué)英

“所謂結(jié)構(gòu)性減稅就是要調(diào)整稅收的結(jié)構(gòu)，有增有減，重在減稅?！比珖f(xié)委員、中國國際稅收研究會副會長、國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)表示。他說減稅也是一種積極的財政政策，對刺激經(jīng)濟(jì)增長，對縮小收入差距、擴大內(nèi)需、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是一劑良方，能有效傳遞政府產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的政策思路和政策導(dǎo)向。

2012年的減稅政策已于近日公布，財政部新聞發(fā)言人、辦公廳主任戴柏華表示，今年將延續(xù)2011年稅改方向，將從5個方面進(jìn)一步實施減稅：減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；加大稅收政策支持力度，落實新的個人所得稅法，提高個人所得稅工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)；穩(wěn)步推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅試點；擴大物流企業(yè)營業(yè)稅差額征稅試點范圍；實施較低進(jìn)口暫定稅率等。

“看起來，今年‘減的意圖和方向已經(jīng)相當(dāng)明確。我覺得那些正在試點的可以加快推廣速度，而且有些稅種的稅率還可以再調(diào)低?！痹S善達(dá)說。3月“兩會”期間，有政協(xié)委員透露，在2012年預(yù)算報告里面做了3500億的減稅規(guī)模，規(guī)模遠(yuǎn)比去年大得多。結(jié)構(gòu)性減稅已經(jīng)成為“十二五”期間財稅工作的重中之重。

結(jié)構(gòu)性減稅的提法在中國已經(jīng)存在將近10年的時間，近年來也已經(jīng)采取了一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施，如企業(yè)所得稅兩稅并軌、增值稅轉(zhuǎn)型、停征利息稅、降低股市交易印花稅、提高個人所得稅中工薪收入“起征點”及改進(jìn)稅率設(shè)計，提高小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅“起征點”等等。從財政部提供的今年前兩個月的數(shù)據(jù)看，個稅減負(fù)的效應(yīng)顯現(xiàn)最為明顯。財政部公告稱，前兩個月我國個人所得稅總計1409.79億元，同比減少57億元，下降3.9%，主要受提高個人所得稅工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)減收影響。

但問題是，大多數(shù)人仍然覺得稅負(fù)過重，減負(fù)空間很大。以個人所得稅為例，雖然相對于其他稅種來說，個稅減負(fù)效果顯現(xiàn)，但就整個2011年來看，個人所得稅實現(xiàn)收入6054.09億元，同比增長25.2%，占稅收總收入的比重為6.7%，仍高于2010年的6.6%。如此來看，個稅總的趨勢仍屬于上漲范圍。

與此同時，2011年企業(yè)所得稅實現(xiàn)收入16760.35億元，同比增長30.5%，比上年增速加快19.2個百分點，占稅收總收入的比重為18.7%。此前許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家分析表示，中國目前企業(yè)的稅負(fù)較重，影響了企業(yè)的生產(chǎn)積極性和活力。

3月6日，財政部部長謝旭人表示，今年將進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)。

“稅收其實就是一個杠桿。我們談結(jié)構(gòu)調(diào)整，就是通過稅來調(diào)整，比如新能源、環(huán)保，我們就可以降低稅率，然后扶持它的發(fā)展。再有，就業(yè)的扶持，比如一些中小企業(yè)、民營企業(yè)、小微企業(yè)，我們通過降低它的稅率，他們解決就業(yè)可能就相對來說容易一些。整個來講，我們要刺激消費，怎么刺激消費，讓大家有錢，讓務(wù)工者有錢？那么讓企業(yè)把稅先給降下來，務(wù)工者有了錢以后，買東西也相對便宜以后，這樣消費就上來了?！比珖f(xié)委員、國務(wù)院發(fā)展研究中心對外經(jīng)濟(jì)研究部部長張小濟(jì)說。

目前正在上海試行的營業(yè)稅改增值稅被認(rèn)為是中國結(jié)構(gòu)性減稅邁出的重要一步。

增值稅是中國的第一大稅種。增值稅，是對銷售貨物等單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的稅種。2009年，中國對增值稅進(jìn)行改革，允許企業(yè)繳納增值稅時抵扣其購進(jìn)項目所含增值稅，相關(guān)企業(yè)稅負(fù)有效降低。

營業(yè)稅是對企業(yè)營業(yè)額的全額征稅，不存在抵扣，不可避免會產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題。

許善達(dá)解釋說，營業(yè)稅是比較便于征收的稅種，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。增值稅替代營業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，也有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。全國工商聯(lián)常委、上海均瑤（集團(tuán)）有限公司董事長王均金對營業(yè)稅改增值稅的解說更為形象，“比如一個企業(yè)，生產(chǎn)出一臺設(shè)備，政府征收營業(yè)稅，然后另一家企業(yè)購買并使用這臺設(shè)備，另一家企業(yè)又要交一遍營業(yè)稅。這就造成了一臺設(shè)備的重復(fù)征稅，現(xiàn)在營業(yè)稅改增值稅是什么意思？就是當(dāng)企業(yè)購買并使用這臺設(shè)備的時候，可以把這臺設(shè)備的增值稅抵扣出去，不交稅，這樣相對來說，購買設(shè)備的企業(yè)的稅收整體是下降的?！?/p>

許善達(dá)說，從國際經(jīng)驗來看，絕大多數(shù)征收增值稅的國家都是對貨物和勞務(wù)共同征收增值稅，可以說，以增值稅取代營業(yè)稅是中國稅制改革的一個方向，有利于稅制完善。

據(jù)許善達(dá)介紹，上海服務(wù)業(yè)比較發(fā)達(dá)，而且是全國交通運輸?shù)臉屑~和中心，因此在上海試點增值稅“擴圍”具有典型性，有利于總結(jié)經(jīng)驗并向全國推行。為了避免重復(fù)征稅，完善整個增值稅抵扣鏈條，選擇了交通運輸業(yè)作為試點行業(yè)。

但是，王均金也注意到“營改增”中的問題，“上海原來交通運輸業(yè)營業(yè)稅為3%，服務(wù)業(yè)收取5%，但‘營改增后，交通業(yè)變?yōu)?1%，服務(wù)業(yè)變?yōu)?%，這樣一來交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)的稅收并未減少而是增長了，企業(yè)負(fù)擔(dān)實際上是增加了?！卑凑諊鴦?wù)院常務(wù)會議的決定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

《中國企業(yè)家》最近針對稅制改革進(jìn)行調(diào)查顯示，高達(dá)63%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為自身的稅負(fù)較重，九成被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為結(jié)構(gòu)性減稅不到位。專家們分析這其中的癥結(jié)就在于，以往實行的結(jié)構(gòu)性減稅措施，要么減的是一些不太重要的稅種，要么減稅的力度還是偏弱，要么在減稅的同時又增加了稅。

3月“兩會”上，稅改更是成為爭論性話題，一些政協(xié)委員指出，稅改目前存在的弊病還包括：有些政策并不是輕而易舉就能享受得到的，有些政策則在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了“打折”，更為嚴(yán)重的是，一些政策在執(zhí)行過程中被有些地方用“一手拿胡蘿卜、一手拿鞭子”的方式完全抵消了，甚至減免的還不如通過其他渠道收的多。

許善達(dá)表示，稅制改革任重道遠(yuǎn)，還需要在稅收制度的設(shè)計、稅法制定、稅種選擇等多個層面進(jìn)行完善，但減稅一定是大趨勢。