馬金平

審計藝術(shù)是指審計活動中的一種高超的手段和方法，即為達(dá)到審計目的和效果，審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計工作中所采用的富有創(chuàng)造性的審計技巧，它是在長期的審計實踐中總結(jié)出來的，建立在一定的素養(yǎng)、才能、知識、經(jīng)驗基礎(chǔ)上的管理性質(zhì)的藝術(shù)。包括審計的計劃藝術(shù)、組織藝術(shù)、指揮藝術(shù)、協(xié)調(diào)藝術(shù)和控制藝術(shù)。

審計藝術(shù)是一種很重要、很普遍的文化形式，有著非常復(fù)雜而豐富的內(nèi)容，與人的實際生活密切相關(guān)。藝術(shù)作為一種精神產(chǎn)品，具有無限發(fā)展的趨勢，并在整個社會產(chǎn)品中占有越來越大的比重。藝術(shù)價值是很重要的精神價值，其客觀作用在于調(diào)節(jié)、改善、豐富和發(fā)展人的精神生活，提高人的精神素質(zhì)（包括認(rèn)知能力、情感能力和意志水平）。

一、審計藝術(shù)的作用

審計藝術(shù)是一種管理藝術(shù)，存在于審計的全過程，并帶有明顯的時代與地域特征。在審計工作中善用審計藝術(shù)將發(fā)揮意想不到的作用。

一是審計藝術(shù)能給人以美的享受和心靈愉悅，體現(xiàn)出一種獨(dú)特的精神價值。經(jīng)濟(jì)社會是審計藝術(shù)產(chǎn)生的源頭，而審計藝術(shù)則是經(jīng)濟(jì)社會源頭涌出的一汪清泉。順著時間的足跡，它一路走來，有時沉靜，有時澎湃，有時潺潺，有時又猛烈的撞擊瞬間迸發(fā)出靈動的水花。審計藝術(shù)是多變的，未知的。

二是審計藝術(shù)既體現(xiàn)依法審計，更體現(xiàn)文明審計，藝術(shù)性的審計能促進(jìn)社會和諧。

三是審計藝術(shù)轉(zhuǎn)化為公共藝術(shù)產(chǎn)品，便于傳承和傳播，豐富人們的精神生活，富有感染力和社會教化功能。英國人貝爾納在《歷史上的科學(xué)》一文中對此有精辟的解釋：科學(xué)情態(tài)本身并不企圖教人做這件事而不做那件事。企圖教人做這件事不做那件事則是更應(yīng)該屬于有同等社會性質(zhì)的藝術(shù)情態(tài)的職務(wù)。藝術(shù)情態(tài)的作用之一，正在于使人對于特定動作先產(chǎn)生愿心，然后產(chǎn)生決心。這兩種情態(tài)，缺此或者缺彼就都不完整，而且事實上，科學(xué)與藝術(shù)都沒有缺此或者缺彼而存在著的。

二、運(yùn)用審計藝術(shù)的意義

運(yùn)用審計藝術(shù)的目的就是為了更加順利地開展審計工作，不斷提高審計效率和審計質(zhì)量，達(dá)到審計效果最大化，全面實現(xiàn)審計目標(biāo)，更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。運(yùn)用審計藝術(shù)的意義體現(xiàn)在以下三個方面：

1.有利于更好提高審計質(zhì)量和發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。

審計“免疫系統(tǒng)”理論是審計理念的創(chuàng)新，對審計實踐提出了新的、更高的要求。傳統(tǒng)意義上的審計大多屬于事后監(jiān)督，偏于就事論事，其作用有一定的局限性。審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，從傳統(tǒng)的、單純的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖?jīng)濟(jì)醫(yī)生”，需要審計人員與時俱進(jìn)，樹立科學(xué)審計理念，充分調(diào)動主觀能動性，更加富有創(chuàng)造性地開展審計工作。這當(dāng)中包括審計人員要更加重視運(yùn)用審計藝術(shù)，通過“望聞問切”，查深查透問題，獲取充分、必要的審計證據(jù)，準(zhǔn)確把握被審計單位（項目）和經(jīng)濟(jì)社會中存在的問題，做到“治療”與“預(yù)防”并重，從完善體制、機(jī)制、制度和加強(qiáng)管理的角度提出審計意見和建議。這對于保證和提高審計質(zhì)量，更好地促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行、推進(jìn)民主法制建設(shè)，從而把發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能落在實處。

2.有利于更好開展審計工作和樹立審計的良好形象。

當(dāng)前，“審計難，處理更難”的問題仍然存在。其原因，既有法制不健全、完善的因素，也有審計隊伍、人員素質(zhì)不適應(yīng)要求的因素。有的審計人員思想觀念陳舊、視野不夠開闊，對于如何更好地從審計直接查出的問題中挖掘深層次的問題和從宏觀高度分析問題，提出完善體制、機(jī)制、制度的有價值的審計意見和建議，自覺性還不高，能力還不強(qiáng)。這當(dāng)中也存在對審計藝術(shù)重視不夠、講求不夠的問題。有的審計人員，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中審計評價“千人一面”，缺乏針對性；有的審計人員在協(xié)調(diào)與被審計單位的關(guān)系方面，方式方法不得當(dāng)，對原則性與靈活性的把握不妥當(dāng)，要么與被審計單位不講原則，要么與之關(guān)系“僵化”，影響審計工作進(jìn)行，影響審計人員的形象。這說明，如果不注重研究、掌握和運(yùn)用審計藝術(shù)，就不能全面提高審計隊伍素質(zhì)，就不能順利開展審計工作和樹立審計的良好形象，就不利于進(jìn)一步發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，滿足黨和政府、人民群眾對審計工作的期望和要求。

3.有利于更好發(fā)展和完善審計理論科學(xué)體系，促進(jìn)審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

我國的社會主義審計制度經(jīng)過20多年的創(chuàng)新和發(fā)展，取得了令世人矚目的成就。在這個過程中，積累了許多寶貴經(jīng)驗，包括審計藝術(shù)運(yùn)用方面的經(jīng)驗。認(rèn)真研究總結(jié)審計藝術(shù)方面的這些經(jīng)驗，可以促進(jìn)審計藝術(shù)的進(jìn)一步提高，在審計工作中加入更多的“藝術(shù)”成分，使審計工作更富有藝術(shù)性，這對于發(fā)展和完善具有中國特色社會主義審計事業(yè)，發(fā)展和完善中國特色社會主義審計理論體系，具有重要意義。

（作者單位：鄱陽縣審計局）