廖依群

會計工作是財政經濟管理不可或缺的重要組成部分，加強會計工作，是財政財務管理的必然要求。財政部長謝旭人指出：會計是推進財政科學化、精細化管理的重要內容和基礎工作。2000年以來，隨著公共財政管理改革的進程，在我國現(xiàn)行預算會計體系制度下，預算會計的資金管理方式和會計核算方法等發(fā)生了許多變化，財政財務管理趨于更高要求。當前，預算會計工作運行缺失現(xiàn)象仍然不為鮮見，勢必影響科學化、精細化財政財務管理的有效實現(xiàn)。因此筆者認為，要實現(xiàn)財政科學化、精細化管理，預算會計工作運行中的缺失問題不容忽視，必須加以解決。

一、預算會計工作運行缺失的主要方面

1.專項資金核算會計處理的缺失。專項資金一般是指預算單位收到的具有特定用途并需要單獨報賬的項目資金，對其已完工項目的余額，按規(guī)定上繳或留歸本單位使用。會計處理實務中，有些地方的一級或基層預算部門和單位，對財政和上級的撥入專款設置往來科目賬戶進行核算，平時的撥出?？詈蛯？钪С鲋苯訌耐鶃碣~戶沖銷；或雖然設置了撥入?？詈蛯？钪С龇謩e進行核算，但對于當年末未完工項目的支出也進行年終結轉處理。導致跨年度建設項目的專項資金往來賬戶或撥入專款的年初余額僅反映上年末未完工項目資金使用后的結余數(shù)。

2.往來賬戶資金核算會計處理的缺失。預算會計往來賬戶核算的內容，是特指一定范圍和含義的暫存、暫付或應收、應付資金款項。而有不少的預算部門或單位由于主、客觀因素并存等歷史原因，在會計往來賬戶中形成的預算外資金收入、費用，長期掛賬不作處理。從會計主體單位的內部來看，無論是領導升遷崗位調整或財務人員變動與否，對收入、費用往來掛賬不管不問，接任工作的人員更是事不關己高高掛起；從會計主體外部的監(jiān)督管理部門來看，無論是地方主管部門、稅務部門、審計部門、銀行部門和財政部門等監(jiān)督管理部門，對政府行政事業(yè)預算部門或單位的收入、費用往來長期掛賬不作清理等問題，不會如對企業(yè)稅收那么敏感或關注，也不會如對企業(yè)那樣應用一整套的科學方法來講究經濟效益或考核經營業(yè)績。最終導致行政事業(yè)單位反映的政府資產、債務不實，造成虛增虛列虛報。

3.資產管理核算監(jiān)督會計處理的缺失。行政事業(yè)單位資產是國家重要的經濟資源，預算單位應當按照會計制度的有關規(guī)定對資產進行會計核算，和會計基礎工作規(guī)范的要求建立健全財產清查制度。行政事業(yè)單位預算會計從委派形式改革為集中核算后，預算單位財務管理職責意識相對弱化，預算會計核算監(jiān)督職能缺位問題日益顯現(xiàn)。如有的地方衛(wèi)生部門對接受捐贈的固定資產未作會計入賬處理，形成極易流失的賬外資產；有的地方基層教育部門長期以來未進行實物對賬，導致資產賬實不符；還有不少預算單位資產日常管理和財產清查制度建立執(zhí)行不力家底不清，如應報廢資產持續(xù)掛賬不作處理等，導致預算會計信息失實失真。

4.結轉和結余資金核算會計處理的缺失。結轉資金是指當年支出預算已執(zhí)行完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金；結余資金是指支出預算工作目標已完成或由于受政策、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。相對于中央部門而言，地方預算部門或單位的結轉和結余資金會計核算有所欠缺。對于結轉資金，預算會計制度未要求地方預算部門或單位統(tǒng)一設置結轉資金科目賬戶，因此無從分別反映基本支出結轉資金和項目支出結轉資金的實際情況；而對于結余資金，地方不少預算部門或單位均未按規(guī)定分別設置基本支出結余和項目支出結余明細科目，該科目反映的是包含所有各項收支相抵后的余額，項目支出結余情況不僅無從反映，擠占挪用項目資金現(xiàn)象不同程度存在。

5.決算編制與調整審定會計處理的缺失。賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符是會計核算工作的基本要求，預算部門或單位的決算編制應當以真實的會計核算結果為依據(jù)，對不符合法律法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定的決算糾正或調整應當以財政部門核準的業(yè)務事項和數(shù)額為依據(jù)，逐單位編制、逐部門歸集、逐級次匯總編報。而有些地方相關部門或單位在決算編制與調整審定實踐過程中，存在會計核算處理業(yè)務銜接的缺失，例如：由于執(zhí)行國庫集中收付制度，因預算部門或單位未進行銜接相關的會計業(yè)務處理缺失導致與財政決算編報數(shù)的差異；又如：預算部門或單位當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成，下年度需按原用途繼續(xù)使用的財政部門已列支但未下?lián)艿陌匆?guī)定應列入年度決算的結余資金，因預算部門或單位未進行銜接相關的會計處理導致與財政決算編報數(shù)的差異等。這些決算編報差異在未進行相關的后續(xù)銜接賬務處理的情況下，必然導致預算部門或單位決算編報賬表不符的結果。

6.內部會計控制制度建立與運行的缺失。與企業(yè)會計準則和企業(yè)會計工作規(guī)范相對而言，預算會計準則和預算會計工作規(guī)范的設立和運行情況相對不足和偏弱，尤其是運行成效不盡如人意。預算會計工作相對比較簡單，而越是簡單的事項就越易于被忽略或不足重視，有些預算部門或單位，包括一般性的會計工作制度的制定與實施，往往也是寫在紙上貼在墻上，崗位設置、業(yè)務流程、權限授予、集體決策等內部會計控制制度在實際執(zhí)行中存在缺失，如近年來有的預算單位對報賬員資格審查把關不嚴，任意指定無證人員上崗從事會計工作，又如有的單位會計檔案由單位報賬員負責保管等。這些內部會計控制缺失都可能導致潛在的舞弊或錯弊隱患。

二、提高預算會計工作運行質量的措施建議

財政財務管理必需以真實的不含虛假成份的會計工作成果為基礎。在現(xiàn)代經濟體制和社會環(huán)境下，無論是預算會計或是企業(yè)會計，不能僅為單純的核算而核算，還更應從戰(zhàn)略、管理、決策等財務管理和微觀細節(jié)實務各方面充分發(fā)揮服務單位的參謀助手作用。“沒有規(guī)矩不成方圓”，會計法律規(guī)章制度是會計工作的行為規(guī)范準則，而制度的建立和完善是不可或缺的重要手段，制度的遵照執(zhí)行到位是會計工作運行的關鍵，兩者密不可分，否則再好的規(guī)章制度也是形同虛設。提高會計工作運行質量要從多方面著手。

1.要著力加強會計制度建設。會計基礎工作規(guī)范作為一項最起碼的會計工作要求，長期以來在應用和推廣實踐中取得了顯著的成效，但近幾年來在執(zhí)行力上有所松懈。隨著社會和經濟發(fā)展的要求，必需在現(xiàn)行會計基礎工作規(guī)范的基礎上，有針對性的進行必要的修訂和補充并進一步強化實施力度，同時，應抓緊制定和完善預算會計內部控制、預算會計核算、預算會計報告等領域可操作性強的政府預算會計實務規(guī)范準則。如：制度建設中考慮預算部門或單位對債權債務采取實行函證對賬辦法等，明確至少于每會計年度終了前，必需取得債權債務對方單位確認的相關業(yè)務內容和結余數(shù)額的書面材料支持證據(jù)，以確保資產和權益數(shù)據(jù)和會計報告的真實可靠性；在相關制度建設中建議考慮嚴格規(guī)定和明確，在會計工作中未履行會計基礎工作規(guī)范職責或違反會計實務規(guī)范準則，致使會計工作運行缺失造成不良影響或后果的，對單位和會計崗位人員分別細化的法律責任和后果承擔制約等，進而從制度建設上科學有效地最大限度防范會計工作錯弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.要著力提升會計工作水平?！罢温肪€確定后，干部就是決定因素”，會計隊伍的優(yōu)劣決定著會計工作水平，提升會計工作水平就要著力提高會計隊伍素質。一要著力貫徹財會法規(guī)制度。預算單位領導要自覺加強會計法和相關規(guī)章的學習貫徹，對會計崗位從業(yè)人員要嚴把準入關，為會計隊伍建設提供強力保證，并確保各項規(guī)章制度的有效執(zhí)行，堅持做到有法必依、有章必行、執(zhí)法必嚴。二要著力加強會計隊伍建設。會計專業(yè)技術從業(yè)資格人員的繼續(xù)教育，應著重增加有針對性的提升日常財務管理和會計實務技能課程，同時還要進一步測重于思想政治和職業(yè)道德并重的方式，強化會計工作的時代感和責任感，自覺增強深入淺出、學以致用、認真細致的工作作風。三要著力開展會計工作考核。建立開展以會計基礎工作規(guī)范和相關的政府預算會計實務規(guī)范準則等規(guī)章制度執(zhí)行情況為主要內容的會計工作考核機制，會計工作考核實施細則或工作方案要以會計工作實務越位或缺位、作為或不作為等管理要求為主的量化考評目標，按年度考核實行獎懲并舉的方式，會計工作考核結果作為評優(yōu)劣汰的主要依據(jù)，從而促進全面提高會計實務工作水平。

3.要著力規(guī)范會計工作監(jiān)管。會計工作的運行質量，直接影響科學化、精細化財政財務管理的工作成效。加強會計工作實現(xiàn)科學化、精細化財政財務管理，涉及多層次各方面，是一個不斷規(guī)范、完善和發(fā)展的戰(zhàn)略性課題，任務艱巨而繁重。雖說“細節(jié)決定成敗”不能一概而論，但言“細節(jié)影響成效”是一點也不為過，因此，預算會計運行管理應當適應形勢的要求著眼于細節(jié)實務，財政財務管理應當強化措施的效能著力于規(guī)范監(jiān)管。財政部門肩負著會計工作業(yè)務主管和科學化、精細化財政財務管理工作的雙重職責和使命，地方各級財政部門務必在認真貫徹落實財政財務政策法規(guī)的基礎上，積極組織、協(xié)調和取得相關部門的大力支持配合，充分運用日常財政監(jiān)督檢查業(yè)務相結合等方式，著力開展和規(guī)范會計工作監(jiān)督管理工作，關注導致會計工作脫節(jié)、數(shù)據(jù)不實、財務管理缺失等方面不容忽視而又容易被忽視的細節(jié)問題，著眼細節(jié)實務，強化基礎規(guī)范，糾正和遏制會計工作的缺失和錯弊，著力督促提升會計工作運行質量，為實現(xiàn)科學化、精細化財政財務管理奠定堅實的會計工作基礎。

（作者單位：龍南縣財政局）