狄為　黃永珍

【摘要】 在管理組織之間的成本和提高合作關(guān)系的質(zhì)量上，開放會計是一種很重要的方法。開放會計順應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的要求，對開展組織間成本管理具有重大意義。但是，披露成本數(shù)據(jù)使供應(yīng)商承擔(dān)了風(fēng)險，購買商可能用這些數(shù)據(jù)和供應(yīng)商進行價格談判，這會對供應(yīng)商的利潤空間造成壓力。文章對開放會計進行了一定探討，說明開放會計對供應(yīng)商滿意度存在的消極影響，并提出一些使供應(yīng)商滿意度向積極方向發(fā)展的建議。

【關(guān)鍵詞】 開放會計； 組織間成本管理； 供應(yīng)商滿意度

一、引言

在當今快速變化的商業(yè)環(huán)境中，隨著競爭的加劇，供應(yīng)鏈關(guān)系的有效管理是制造商們?nèi)〉酶偁巸?yōu)勢的重要條件。為了確保競爭優(yōu)勢和增加經(jīng)營的靈活性，公司越來越專注于他們的核心能力而把大量的非核心業(yè)務(wù)進行外包。競爭不再局限于公司之間，供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)之間的競爭變得越來越重要，因而成本管理的范圍也已經(jīng)擴大到超過單個組織的邊界了。因此企業(yè)為了恰當?shù)毓芾硭猩婕俺杀镜幕顒有枰喇a(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)以及成本產(chǎn)生于哪個階段，所以供應(yīng)商成本信息的透明度就顯得格外重要。但是企業(yè)通常都知道他們自己的成本信息，這使得開展組織間成本管理變得困難。由于開放會計披露了成本信息，所以在實施組織間成本管理時，要想挖掘額外的成本節(jié)約機會我們必須實施開放會計。然而，在開放會計的開展中供應(yīng)商是處于從屬地位的，它所喪失的信息優(yōu)勢并由此帶來購買商的機會主義行為勢必會對供應(yīng)商滿意度造成影響。當把滿意度作為有效關(guān)系的一個重要指標時，長期的不滿在存在可選擇機會時可能導(dǎo)致交易關(guān)系的終止。因此，對供應(yīng)商滿意度的研究便具有一定的重要性。

二、開放會計的含義及其特征

（一）開放會計的含義（Open Book Accounting）

目前我國對開放會計的相關(guān)研究還比較少，只是作為組織間成本管理的輔助工具進行了一些零散的研究。開放會計的核心思想是供應(yīng)商與其客戶以某種正式機制互相公開自己的成本信息，雙方致力于從這些公開的成本信息中發(fā)掘削減合作伙伴之間超越公司界限的成本信息的系統(tǒng)披露（霍亞樓，2008）。廣義講，開放會計是利用在企業(yè)自身不能獲取的信息的一種會計形式。這些信息主要是在價值鏈上對另一家企業(yè)產(chǎn)生影響的信息，并且通常是保密的信息。開放會計可以看作是企業(yè)間信息共享的一個方面，也可以看作是跨企業(yè)成本會計或跨企業(yè)成本管理的一個要素（王天東，2010）。在開放會計中，一家企業(yè)對另一家企業(yè)披露其成本結(jié)構(gòu)，并通過相互合作了解相互企業(yè)的運作，聯(lián)合采取行動，降低供應(yīng)鏈最終產(chǎn)品的總成本。同時，通過開放會計企業(yè)可以顯示其信任及誠意，加強其在競爭企業(yè)之間的地位（狄為，2010）。

因此，開放會計是一種信息披露行為，它是在參與交易的雙方或多方之間通過協(xié)商等方式把自己的成本信息進行共享，并希望通過這種方式來找出節(jié)約成本的機會，進而達到提升整體競爭力的目的。

（二）開放會計的特征

信息是個人和組織每天所必須交換的部分。在某種程度上來說，每筆交易都包含著買賣雙方信息的共享。為了提高供應(yīng)鏈的效率，信息的有效共享是一個非常重要的因素，而僅對對方活動和資源的了解是不夠的，所以為了提高供應(yīng)鏈的運營效率我們必須對交易各方的特殊活動（如成本、收入、質(zhì)量、循環(huán)時間、交付時間）和資源利用的詳細信息有所了解。因此，開放會計給我們管理組織間的活動提供了一個有效的管理平臺。在組織間管理活動中，開放會計存在三個重要的特征：信息披露的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，披露的程度和質(zhì)量，信息交換的方式。

按照數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不同，開放會計可以分為基于計劃數(shù)據(jù)的開放會計和基于實際數(shù)據(jù)的開放會計。在以計劃數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的契約情況下，為了計算價格，累積成本只能盡量去估計；在以實際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的契約情況下，計算總成本的方法向合作伙伴披露，供應(yīng)商可以獲得累積成本加上一定費用或利潤的補償確定價格（王天東，2010）。

成本數(shù)據(jù)披露的程度、質(zhì)量和信息披露的方式及詳細程度相關(guān)。在現(xiàn)實中信息的披露存在不同類型，開放會計常常不僅僅用于組織間成本管理，還包括與之有關(guān)的信息披露的作用，如銷售預(yù)測等。另外，詳細程度也大為不同，有的供應(yīng)商企業(yè)只選擇部分成本信息進行披露，而另外一些供應(yīng)商則披露自己所能獲得的全部數(shù)據(jù)。

開放會計的實踐也可以因開放的邊界而不同，如成本信息可以是買賣雙方的二元開放，也可以是參與各方呈現(xiàn)網(wǎng)狀方式開放以及供應(yīng)商單方面的開放。在國外現(xiàn)有的有關(guān)研究中，供應(yīng)商單方面披露成本信息的方式占據(jù)著主要形式。然而，單方面成本數(shù)據(jù)披露有可能導(dǎo)致披露數(shù)據(jù)信息被濫用。

由上可知，開放會計在雙方的合作中扮演著一個重要的角色。但是供應(yīng)商提供共享信息的負面影響是它造成了權(quán)力不平等及購買商的計劃主義行為，如利用這些信息為自己牟取利益，這勢必會對供應(yīng)商滿意度造成影響，從而影響雙方合作的發(fā)展。因此，我們需要了解開展開放會計對供應(yīng)商滿意度所造成的影響，并對不利影響加以控制。

三、開展開放會計對供應(yīng)商滿意度的影響

滿意是一種主觀的心理狀態(tài)，即意愿得到滿足。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，滿意是指客戶的需求被滿足后的愉悅感，是客戶對產(chǎn)品或服務(wù)的事前期望與實際使用產(chǎn)品或服務(wù)后所得到實際感受的相對關(guān)系。在開展開放會計時，供應(yīng)商滿意度即表示為供應(yīng)商對開展開放會計的事前期望和在實際開展過程中的實際感受，及其對供應(yīng)商行為所產(chǎn)生的影響。

（一）開展開放會計對供應(yīng)商滿意度產(chǎn)生的消極影響

開展開放會計對供應(yīng)商的消極影響主要表現(xiàn)在購買商的機會主義行為上。在以前的學(xué)術(shù)資料所記載的研究中，人們想當然的認為開展開放會計會對所有交易各方產(chǎn)生積極影響。然而，在現(xiàn)實中供應(yīng)商單方面的信息披露在開展開放會計中占據(jù)著多數(shù)（Melanie，2011），并且購買商是居于主導(dǎo)地位的。購買商可能利用所獲取的信息優(yōu)勢來做出損害供應(yīng)商利益的行為，即存在“客大欺店”的現(xiàn)象。因此可以得出購買商的機會主義行為對供應(yīng)商的滿意度產(chǎn)生消極影響。

機會主義行為是指在信息不對稱的情況下人們不完全如實地披露所有的信息及從事其他損人利己的行為。一般是用虛假的、空洞的非真實威脅或承諾謀取個人利益的行為，如專利剽竊、違約現(xiàn)象、偷懶行為等。新制度經(jīng)濟學(xué)家威廉姆森認為，人們在經(jīng)濟活動中總是盡最大能力保護和增加自己的利益，自私且不惜損人，只要有機會，就會損人利己。具體到管理活動中，機會主義行為會降低管理績效，使管理目標難以達成。

信息不對稱是機會主義行為產(chǎn)生的主要原因。在實踐中所開展的開放會計管理中，由于購買商是占據(jù)主導(dǎo)地位的，并且存在大量的供應(yīng)商單方面信息披露的現(xiàn)象，因此購買商具有信息優(yōu)勢，進而產(chǎn)生信息不對稱現(xiàn)象。信息不對稱增加交易成本，即啟動成本、執(zhí)行成本和監(jiān)督成本。而供應(yīng)商單方面的公開成本信息增加了供應(yīng)商單方的風(fēng)險，并且增加了供應(yīng)商的監(jiān)督成本從而增加了交易成本。這種風(fēng)險的增加確實存在，因為信息不對稱使得供應(yīng)商放棄他的制造成本信息優(yōu)勢而購買商卻保留了他的信息優(yōu)勢。如果購買商利用披露的成本信息來進行價格談判，那么這種投機性使用披露的成本信息意味著供應(yīng)商從披露信息中獲得的利益降低了。所以，供應(yīng)商要么承擔(dān)購買商的機會主義行為增加的風(fēng)險或者采取額外的保護措施。因此，購買商的機會主義行為對成本信息披露和供應(yīng)商滿意度之間的關(guān)系存在消極影響。

（二）開展開放會計對供應(yīng)商滿意度產(chǎn)生的積極影響

開展開放會計對供應(yīng)商滿意度的積極影響主要表現(xiàn)在：組織間成本管理對供應(yīng)商所帶來的利益，信息披露對供應(yīng)商的重要程度，雙方建立信任關(guān)系。

在討論開放會計對供應(yīng)商滿意度的影響時，需要先開展組織間成本管理技術(shù)的分析。事實上，開放會計是組織間成本管理暗含的一個因素，如果不披露成本數(shù)據(jù)，那么組織間成本管理工具的應(yīng)用將是十分有限的。因此，雖然開放會計和組織間成本管理被當作兩個獨立的管理工具，它們的應(yīng)用卻有相當大的部分重合，它們也必須相互依靠才能帶來巨大的利益。

組織間成本管理可以被定義為：一種結(jié)構(gòu)化的方法，它通過協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)中的公司活動來降低網(wǎng)絡(luò)中的總成本。因此，組織間成本管理是傳統(tǒng)的成本管理方式穿過組織邊界擴大到多個組織之間的管理方式，其目標是通過協(xié)調(diào)買賣雙方活動的方法來尋找降低成本的手段。它提供了三個降低成本的機會：產(chǎn)品開發(fā)階段、產(chǎn)品制造階段和產(chǎn)品銷售階段。其中在產(chǎn)品開發(fā)階段尋求成本降低的機會顯得十分重要，因為制造商不斷把主要產(chǎn)品成分的研究和開發(fā)程序外包，這就對供應(yīng)商的產(chǎn)品開發(fā)效率提出嚴格的要求，進而合作雙方可以開展更深層次的合作以尋求降低成本的機會。尤其是采用復(fù)雜的生產(chǎn)過程時，買賣雙方的設(shè)計師需要持續(xù)的密切協(xié)作，并通過改變設(shè)計來降低成本。另外，當實施組織間成本管理時，制造商通常會積極支持供應(yīng)商提高他們的質(zhì)量、生產(chǎn)能力和效率。例如，制造商會幫助購買商提升工作線的生產(chǎn)能力以及提高技術(shù)支持，并且及早讓供應(yīng)商參與設(shè)計過程以確保目標成本談判對供應(yīng)商更具有實效性。因此，不僅僅供應(yīng)商能從購買商的支持中獲得經(jīng)濟利益，購買商的支持對增加供應(yīng)商對合作關(guān)系的滿意度也有貢獻。所以廣泛的應(yīng)用組織間成本管理技術(shù)能提高供應(yīng)商對關(guān)系的滿意度。

另外，信息的披露對供應(yīng)商的重要程度也是影響其滿意度的一個重要因素。披露成本數(shù)據(jù)對發(fā)現(xiàn)成本降低的機會來說是必不可少的，因此，信息披露也能使供應(yīng)商從成本效率中得到部分利益。另外，披露成本信息可以提供一個方法來證明一個比制造商目標價格更合理的價格或者調(diào)整目標價格使產(chǎn)品在合理的價格下符合其相應(yīng)的質(zhì)量水平。

最后考慮的因素是雙方所建立的信任對供應(yīng)商滿意度的影響。合作各方相互信任才能使它們披露出屬于商業(yè)機密的成本信息，并且他們認為數(shù)據(jù)沒有被誤用的可能，因此開展開放會計有助于雙方建立高度的信任關(guān)系，從而提高雙方交易效率。并且由于信任關(guān)系的建立，雙方的交易成本降低從而增加了交易效益。

四、結(jié)論

由于競爭的日趨激烈，單個企業(yè)間的競爭越來越演變?yōu)楣?yīng)鏈之間的競爭，于是組織間成本管理便出現(xiàn)了。作為組織間成本管理的輔助工具，開放會計也變得越來越流行。而在這種購買商占主導(dǎo)地位的管理活動中，供應(yīng)商的滿意度就顯得尤為重要，因為當雙方的關(guān)系長期處于不滿狀態(tài)時，則合作便有可能終止，進而對整個供應(yīng)鏈造成影響。

在對供應(yīng)商滿意度的影響因素中，筆者認為購買商的機會主義行為會對其產(chǎn)生消極影響；而組織間成本管理本身是對供應(yīng)商滿意度產(chǎn)生積極影響，但是開展開放會計卻對供應(yīng)商滿意度產(chǎn)生消極影響。因此開展開放會計時需要維持或增加供應(yīng)商所獲得的利益，并建立高度的信任關(guān)系，只有這樣才能使得供應(yīng)商滿意度向積極的方向發(fā)展。

目前國內(nèi)的競爭還是以企業(yè)和企業(yè)的競爭為主。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，戰(zhàn)略聯(lián)盟、制造網(wǎng)絡(luò)必將出現(xiàn)，這時網(wǎng)絡(luò)間的信息共享變得尤為重要，而開放會計正是順應(yīng)了這種要求而出現(xiàn)的。因此，關(guān)注開放會計發(fā)展對我國會計的發(fā)展和開展組織間成本管理都具有重大意義。

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