黃春妍 徐必成

【摘 要】 文章結(jié)合工作實際，通過對和平供電局財務(wù)內(nèi)控管理中存在問題的分析，指出了影響財務(wù)內(nèi)控管理質(zhì)量的關(guān)鍵因素就是財務(wù)管理流程，并提出了企業(yè)強化財務(wù)管理流程的規(guī)范、固化及應(yīng)用措施。

【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 財務(wù)管理； 流程； 應(yīng)用

隨著企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高，內(nèi)部財務(wù)控制已成為企業(yè)管理的核心，財務(wù)管理流程的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化在內(nèi)控管理中的應(yīng)用是防范資金風(fēng)險，確保資金安全的重要措施；是保證財務(wù)報告真實可靠的前提。根據(jù)南方電網(wǎng)公司（財[2010]7號）文件精神，對財務(wù)管理提出了如下要求：加快銀行賬戶清理，規(guī)范賬戶管理，規(guī)范資金收支管控，統(tǒng)一財務(wù)管理流程，強化資金管控，防范資金安全風(fēng)險等。因此，強化財務(wù)管理流程是有效實施財務(wù)內(nèi)控管理的重要措施。本文根據(jù)企業(yè)的實際，就財務(wù)管理流程在內(nèi)控管理中的應(yīng)用情況進(jìn)行分析，以增強內(nèi)控管理效果，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題

（一）業(yè)務(wù)操作存在誤差

和平供電局在被接管之初，內(nèi)控制度幾乎空白，財務(wù)人員對業(yè)務(wù)操作流程管理認(rèn)識不足，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，往往是按約定俗成的經(jīng)驗和習(xí)慣來操作。這樣，對業(yè)務(wù)合理合規(guī)性的掌控很大程度上就依賴于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，同時，由于在統(tǒng)一的核算辦法下，對規(guī)范的操作細(xì)節(jié)理解不一，必然會造成基礎(chǔ)的核算質(zhì)量參差不齊，每年的各種檢查均存在不同程度的問題。例如，在現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)中，存在既不考慮收款單位是否開立銀行賬戶，也不考慮資金發(fā)生額的大小，都使用現(xiàn)金支付，甚至在審計中還發(fā)現(xiàn)有缺少審批手續(xù)的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)現(xiàn)象。

（二）財務(wù)內(nèi)控管理不夠規(guī)范

廣東電網(wǎng)公司委托會計師事務(wù)所對和平供電局2007年1月至2008年12月的財務(wù)內(nèi)控管理進(jìn)行審計后出具的審計報告中指出：內(nèi)控制度不夠健全，資金管理不夠規(guī)范，崗位分工不夠明確，現(xiàn)金及銀行存款管理不夠嚴(yán)格，銀行賬戶管理不夠合規(guī)，營銷管理、票據(jù)及印鑒管理等方面也存在不同程度的問題，如圖1 所示。

由圖1可見，在電費收入結(jié)算、現(xiàn)金及銀行存款管理、成本費用核算、工程結(jié)算和固定資產(chǎn)管理等方面存在的問題較多，這反映出了當(dāng)時財務(wù)內(nèi)控管理的混亂狀況。

（三）員工工作熱情不夠高

在強化財務(wù)內(nèi)控管理之前，會計崗位設(shè)置和人員配置不夠恰當(dāng)，對會計人員分工不夠合理，職責(zé)不夠明確，對做多做少、做對做錯的獎罰制度不夠完善。例如，有的會計兼職過多，職責(zé)過重，不僅包括從復(fù)核、制證到裝訂歸檔，還包括對賬、編制報表到分析總結(jié)等一系列財務(wù)結(jié)算及分析工作。顯然，這樣的工作量根本不是8小時以內(nèi)所能完成的，而加班又不給付加班工資，這種工作職責(zé)與勞動報酬相脫節(jié)的管理模式勢必導(dǎo)致員工對內(nèi)控業(yè)務(wù)的創(chuàng)新意識不強，存在被動工作和工作熱情不高的狀況。

二、成因分析

結(jié)合接管初期存在的上述問題，究其原因可以歸納為三個方面：

（一）員工業(yè)務(wù)技能不高，造成業(yè)務(wù)操作誤差

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，會計隊伍也迅速地得到了擴(kuò)充，但是，員工素質(zhì)參差不齊，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，新員工存在經(jīng)驗不足，而老員工則沿用歷史慣例，缺乏創(chuàng)新意識。雖然經(jīng)過省、市供電部門組織的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能有了較大提升，但還是對新的會計核算辦法、相關(guān)會計制度等缺乏足夠的認(rèn)識，員工業(yè)務(wù)技能與高效的財務(wù)內(nèi)控管理水平的要求還不相適應(yīng)。例如，在缺乏操作流程情況下，有的業(yè)務(wù)人員面對新情況、新業(yè)務(wù)時，就不知所措、無所適從，有時因把握不準(zhǔn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，而造成技術(shù)性差錯的發(fā)生。

（二）操作流程不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)控管理混亂

和平供電局在被接管初期，內(nèi)部控制制度殘缺不全，財務(wù)管理操作流程缺失嚴(yán)重。例如，在資金支付業(yè)務(wù)中，沒有規(guī)范的操作流程，業(yè)務(wù)人員只是按一貫的操作習(xí)慣辦理業(yè)務(wù)，通常的做法僅是：經(jīng)辦人填制報銷單→局長審批→財務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)核→出納付款→月底出納將已付款單據(jù)交會計制證記賬→歸檔。顯然，這種操作流程過于簡單，缺乏必要的支付審核程序，缺乏經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互監(jiān)督環(huán)節(jié)，財務(wù)人員難以鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、準(zhǔn)確性。又如，因為缺少固定資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)流程，使十多年來已經(jīng)改造、報廢的固定資產(chǎn)至今仍未作出賬面處理，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬、卡、物嚴(yán)重不符。這種無標(biāo)準(zhǔn)操作的現(xiàn)象，使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，不能有效防范資金安全風(fēng)險和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

當(dāng)時所沿用的內(nèi)控制度也沒有結(jié)合實際、不夠具體、不夠合理，缺乏可操作性，導(dǎo)致了財務(wù)內(nèi)控管理混亂的局面。例如，在提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)中，既找不到提現(xiàn)限額多少的規(guī)定，也找不到單位與銀行簽訂提現(xiàn)的最高限額協(xié)議，有時還發(fā)生出納已付款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在月底交給會計制證時卻發(fā)現(xiàn)票據(jù)不合規(guī)定的情況，本應(yīng)開具國稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，卻出現(xiàn)了地稅發(fā)票報賬；有的是行政事業(yè)單位收取的營利性業(yè)務(wù)收費卻開具了財政專用收據(jù)報賬等。諸如此類差錯的糾正，勢必引起退回處理的麻煩，而有些對會計、稅務(wù)法規(guī)不了解的部門領(lǐng)導(dǎo)還會對財務(wù)人員的工作不理解，導(dǎo)致部門之間不能有效溝通，增加工作難度，影響到內(nèi)控管理的效率和質(zhì)量?？梢姡谶@種沒有完善財務(wù)管理操作流程狀況下，難以確保會計信息質(zhì)量的真實性、準(zhǔn)確性，必然導(dǎo)致內(nèi)控管理混亂，影響企業(yè)的經(jīng)營決策，甚至容易誘發(fā)經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

（三）績效考核制度不完善，導(dǎo)致工作積極性不高

眾所周知，績效考核是一把“雙刃劍”，一個好的績效考核制度可以激活整個企業(yè)，提升績效，否則會適得其反。和平供電局在被接管初期，財務(wù)人員職責(zé)分工不夠明確，并且無論干多干少、干好干壞，結(jié)果都是一個樣，每個成員享受同樣的待遇。這主要由于績效考核的內(nèi)容不夠完善，尤其是沒有涵蓋財務(wù)管理流程的工作內(nèi)容，反映財務(wù)管理流程執(zhí)行情況的關(guān)鍵績效指標(biāo)缺失，無法正確評價員工在實施管理流程中的真實工作績效。在員工績效考核指標(biāo)不能正確體現(xiàn)崗位職責(zé)的情況下，績效考核必然會流于形式，并容易出現(xiàn)人為調(diào)控因素，從而達(dá)不到真正的考核效果，員工的工作積極性也就無法有效地調(diào)動起來。

三、對策

（一）強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)技能

鑒于供電企業(yè)規(guī)模較大，基層的供電所、變電站遍及每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，供用電設(shè)備遍布本縣行政區(qū)域范圍內(nèi)的各個村落。管理層次及人員較多，依靠高層管理者的決策與監(jiān)督難以應(yīng)對日趨復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，為使業(yè)務(wù)流程在內(nèi)部控制的應(yīng)用中有效實施，必須著眼于提高員工的專業(yè)技術(shù)能力、創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力。建立制度化的員工培訓(xùn)機(jī)制，制訂年度崗位培訓(xùn)計劃，加強企業(yè)文化建設(shè)，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，提高員工綜合素質(zhì)，并輔以一個約束、監(jiān)督與激勵員工的機(jī)制，使員工具有自我完善和自我提高的動力和壓力，寓個人成長于企業(yè)發(fā)展之中，避免損公肥私，實現(xiàn)雙贏。

（二）建立標(biāo)準(zhǔn)管理流程，強化以防為主的內(nèi)控管理

財務(wù)管理流程是企業(yè)內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)，在制定標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)管理操作流程時，應(yīng)充分考慮流程的內(nèi)部牽制功能，有效強化企業(yè)的內(nèi)控管理。工作人員在受理相關(guān)業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過復(fù)核，對重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要實行班子集體決策，禁止一人獨立全程處理業(yè)務(wù)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度和流程，建立以防為主的標(biāo)準(zhǔn)化的事前控制流程。

為了充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理流程在財務(wù)內(nèi)控管理中的核心作用，和平供電局針對省公司在財務(wù)管理領(lǐng)域?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作流程的相關(guān)要求，規(guī)范、固化并實施了70項業(yè)務(wù)操作流程，還結(jié)合和平供電局的實際情況及需要，并在工作實踐中不斷完善、總結(jié)出了一個行之有效的資金支付業(yè)務(wù)流程，較好地強化了企業(yè)內(nèi)控管理。具體流程如圖2所示。

上述流程實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)控工作中決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)之間的制約與平衡，同時還考慮到預(yù)算的監(jiān)督及執(zhí)行，加強了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理程序，能客觀、真實地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，并能及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤、弊端，進(jìn)一步保證了會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，在一定程度上防范了資金安全風(fēng)險，節(jié)約了成本費用，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

在2010年度廣東電網(wǎng)公司委托會計師事務(wù)所人員對和平供電局的財務(wù)內(nèi)控管理情況進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)的問題如圖3所示。由此可見，經(jīng)過不斷的整改和完善財務(wù)管理業(yè)務(wù)操作流程后，資金及其他財務(wù)管理方面都比較完善和規(guī)范。當(dāng)然，在固定資產(chǎn)管理方面還存在問題，還有待進(jìn)一步強化資產(chǎn)管理，規(guī)范并組織實施與固定資產(chǎn)相關(guān)的增減、處置、盤點、報廢等業(yè)務(wù)操作流程，以建立更加標(biāo)準(zhǔn)合理的管理流程，從而達(dá)到實現(xiàn)強化以防為主的內(nèi)控管理目的。

（三）完善考核制度，提高內(nèi)控操作積極性

在財務(wù)部門常規(guī)性的會計核算基礎(chǔ)上，憑借財務(wù)人員的強烈責(zé)任感和稱職的工作能力，對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人，并納入部門和個人的績效考核指標(biāo)中。在財務(wù)管理流程中的每一個環(huán)節(jié)都制定考核指標(biāo)進(jìn)行崗位考核，在如表1“員工績效合約”的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)中增加一項“財務(wù)管理流程執(zhí)行差錯率”，并制訂了如表2的“財務(wù)管理流程執(zhí)行差錯統(tǒng)計表”對新增指標(biāo)提供數(shù)據(jù)支持，統(tǒng)計表于每月業(yè)務(wù)發(fā)生時發(fā)現(xiàn)差錯即時填寫，并于月份結(jié)束后5天內(nèi)在部門公布統(tǒng)計結(jié)果。

同時，以現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸最高權(quán)力機(jī)構(gòu)管理的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部稽核、任期審計、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)經(jīng)營情況、財務(wù)管理、財務(wù)賬套及原始憑證等手段，對有關(guān)業(yè)務(wù)和財務(wù)部門實施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制流程。這樣，將企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)同績效考核掛鉤，調(diào)動了工作人員的積極性，保證了內(nèi)部控制管理流程工作的貫徹落實。

四、結(jié)論

實踐證明，強化財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程能起到制約成本、防范財務(wù)風(fēng)險、預(yù)防會計信息失真等重要作用，有效地提高現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。

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