李小燕 錢偉

[摘要]隨著社會主義市場經(jīng)濟改革發(fā)展和社會經(jīng)濟主體利益多元化，日益突顯的審計風(fēng)險已經(jīng)引起了內(nèi)審機構(gòu)和人員的高度關(guān)注。本文從分析內(nèi)部審計風(fēng)險的特征入手，從主、客觀兩方面對審計風(fēng)險的成因進行了分析，并對如何有效預(yù)防審計風(fēng)險提出針對性對策和建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計風(fēng)險 成因 對策

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性，包括審前調(diào)查風(fēng)險、審計程序風(fēng)險、審計取證風(fēng)險、審計報告風(fēng)險等。內(nèi)部審計區(qū)別于政府審計、事務(wù)所審計，所以內(nèi)部審計風(fēng)險也具有其獨特性。充分識別并準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計風(fēng)險的特征，是有效控制風(fēng)險、保證審計質(zhì)量的前提和關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計風(fēng)險的特殊性具體表現(xiàn)在如下幾方面：

1.客觀存在性。目前，審計風(fēng)險已成為審計人員在接受審計項目時需要考慮的關(guān)鍵因素。會計師事務(wù)所在接受審計委托時，會在審計成本和審計風(fēng)險之間進行權(quán)衡，最終選擇成本較小而風(fēng)險較小的項目，甚至于會拒絕接受風(fēng)險較大的審計項目。但內(nèi)部審計部門作為單位管理的一部分，是單位內(nèi)部管理的重要組成部分，當(dāng)為滿足管理的需要按照領(lǐng)導(dǎo)地授權(quán)必須進行某項審計時，審計項目不具備選擇性，很可能會接受難度較大、風(fēng)險較高的審計項目，只能通過不斷提高審計人員勝任能力、增加審計樣本量等方式提高審計質(zhì)量來降低審計風(fēng)險，但內(nèi)部審計風(fēng)險不會為零。

2.可控制性。內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，非零的，并不意味著審計人員對此無能為力。在審計工作中，通過嚴(yán)格遵循審計規(guī)定和程序、提高審計人員的專業(yè)勝任能力、增加樣本量、保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎等方式，可以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。但也應(yīng)該看到，提高專業(yè)勝任能力、增加樣本量等降低審計風(fēng)險的渠道都是要增加一定成本的，隨著審計成本的增加，審計風(fēng)險的降低呈現(xiàn)逐漸遞減的趨勢，內(nèi)部審計人員必須在降低審計風(fēng)險和成本效益之間作出合理選擇。

3.后果的間接性。內(nèi)部審計部門是單位組織管理的重要組成部分，不直接參與單位的組織經(jīng)營活動，但審計部門提供的審計結(jié)論和建議，會間接影響到組織發(fā)展的某個層面。比如經(jīng)濟責(zé)任審計中對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評價，會影響到領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔與任用，進而影響其所在部門乃至整個組織的發(fā)展。現(xiàn)在越來越多的單位領(lǐng)導(dǎo)開始認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，也越來越多地將內(nèi)部審計的工作成果運用到組織的管理中。從此意義來說，內(nèi)部審計風(fēng)險的結(jié)果間接影響組織的經(jīng)營發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析

1.客觀原因

（1）內(nèi)部審計法律環(huán)境不完善。目前，內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸成為我國審計事業(yè)的重要組織部分，并發(fā)揮著越來越大的作用，但與之相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)卻相對滯后，專門針對內(nèi)部審計的法律法規(guī)較少，造成在內(nèi)部審計工作中遇到的很多新情況新問題沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，必須依賴審計人員的職業(yè)判斷，不可避免地會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（2）會計和審計的時滯性。會計作為一種經(jīng)濟手段，記錄下來的信息僅僅是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一部分，并不能反映全貌，由于會計時滯性的影響，會計信息在時間上必然落后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)實踐。內(nèi)部審計工作以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，抽取復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一部分，本身就具有不全面性，存在風(fēng)險。會計的時滯性加之審計抽查方法的使用，使得內(nèi)部審計工作也具有時滯性和偏差，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

（3）被審計單位內(nèi)部控制的固有限制。內(nèi)部審計往往根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱，來確定審計范圍和審計重點，以及審計證據(jù)的抽查樣本量。如果內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不力，被審計單位舞弊的可能性就會增加，此時過分依賴內(nèi)部控制就會導(dǎo)致審計失敗，引發(fā)審計風(fēng)險。即使被審計單位內(nèi)部控制制度健全，也很難保證在所有環(huán)節(jié)上都是健全有效、執(zhí)行有力，審計風(fēng)險難以避免。

2.主觀原因

（1）內(nèi)部審計的獨立性欠缺。獨立性是審計的靈魂。內(nèi)部審計是實現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)的管理手段之一，服務(wù)于組織的發(fā)展目標(biāo)，在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)費來源等方面獨立性都比較差，有的情況下必須屈從于長官意志，拘泥于人事關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作不能較好地開展，很難在客觀、公正的基礎(chǔ)上發(fā)表審計結(jié)論和意見，引發(fā)審計風(fēng)險。

（2）人員素質(zhì)和技術(shù)方法存在差距。目前，我國政府審計、社會審計和內(nèi)部審計發(fā)展還不均衡，內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部管理的重要組成部分，力量還比較薄弱。總體來看，我國內(nèi)部審計隊伍比較年輕，業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)驗、職業(yè)判斷能力、重點和難點的把握上等相對政府審計和外部審計來說都存在差距。內(nèi)部審計本身發(fā)展也存在不平衡，有些單位內(nèi)部審計工作做得較好，但也有部分單位的內(nèi)部審計工作仍停留在報表審計和制度基礎(chǔ)審計階段，內(nèi)部審計過多地依賴于會計賬薄、會計報表，依賴于被審計單位的內(nèi)部控制測試，先進的技術(shù)和方法掌握不多，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（3）重審計實施，輕審計計劃。目前在內(nèi)部審計工作中，對審計計劃沒有引起足夠重視，普遍存在重審計實施輕審計計劃的情況，將絕大部分的時間和精力集中在審計實施階段，審計計劃簡單、籠統(tǒng)甚至于沒有審計計劃直接審計，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確把握重點和難點，最終審計結(jié)論無法真實客觀反映被審計單位的實際情況。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險防范與控制的基本對策

1.不斷增強內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的獨立性。獨立性是審計的本質(zhì)特征，是保證內(nèi)部審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風(fēng)險的根本前提。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注重自我完善和發(fā)展，將重點從單純的發(fā)現(xiàn)問題解決問題轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計創(chuàng)造價值當(dāng)好管理者的高級參謀上來，使組織領(lǐng)導(dǎo)予以充分的重視，并得到其它部門和被審計單位的支持。從形式上的獨立來說，要求內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中具有較高的組織地位，能夠獨立實行監(jiān)督檢查的工作職能。從實質(zhì)上的獨立來說，要求內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德，不為各種利益所動，客觀公正地提出審計結(jié)論。

2.逐步完善內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)部管理。做好內(nèi)部審計風(fēng)險控制，要從審計機構(gòu)內(nèi)部管理抓起。內(nèi)部審計機構(gòu)要針對審計計劃、審計方案、審計底稿、審計報告，每一環(huán)節(jié)都建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，制定科學(xué)嚴(yán)密的審計計劃和審計方案，充分分析并評估審計風(fēng)險，對于風(fēng)險較高的環(huán)節(jié)和內(nèi)容分配較多的審計資源。嚴(yán)格執(zhí)行審計計劃和內(nèi)部審計程序，及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題。注重審計證據(jù)的質(zhì)量，規(guī)范審計證據(jù)的獲取及處理，考慮審計證據(jù)的充分性和可靠性。認(rèn)真撰寫審計報告，恰當(dāng)表達審計意見和建議。建立全面質(zhì)量控制制度，通過職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等方面的控制，保證內(nèi)部審計符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求。建立項目質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計全過程進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，確保審計質(zhì)量。

3.逐步提高內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識和專業(yè)素質(zhì)。培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。內(nèi)部審計工作要求具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷力，以及較強的溝通能力，要求具備經(jīng)營管理知識，通曉財經(jīng)政策。為提高內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識和專業(yè)素質(zhì)，首先必須要選派業(yè)務(wù)知識和實踐經(jīng)驗豐富、責(zé)任心強的人充實到內(nèi)部審計隊伍中來，對新聘用人員強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，培養(yǎng)其風(fēng)險意識和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；其次要繼續(xù)加大對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，讓他們熟悉會計、計算機、基建管理等方面知識，努力提高協(xié)調(diào)溝通能力，以及良好的職業(yè)判斷能力。

4.主動協(xié)調(diào)與被審計單位的關(guān)系。內(nèi)部審計部門應(yīng)積極更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，將工作重點從“內(nèi)部警察”角色轉(zhuǎn)向組織的內(nèi)部管理，為被審計單位提供科學(xué)的意見和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能作用。內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位不能完全對立，更不能玩“貓抓老鼠”的游戲，應(yīng)該保持與被審計單位的溝通交流，堅持用事實說話，既依法審計、堅持原則，又尊重被審計單位的現(xiàn)實情況和困難，注重用事實說話，以理服人，以良好的素質(zhì)取得被審計單位的信任，幫助被審計單位完善內(nèi)部管理提高經(jīng)濟效益。

5.充分利用外部審計的力量。內(nèi)部審計人員由于本身知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗等的限制，有些時候會面臨一些單靠自己力量難以完成的工作。為了保證審計質(zhì)量和工作效率，這部分審計業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)之外，還可以采取內(nèi)部審計外包的形式。此外，聘請外部審計專家定期對內(nèi)部審計工作的成果加以評價，也可以不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。此外，內(nèi)部審計部門要注意聯(lián)合其他管理部門，充分利用相關(guān)部門提供的審計證據(jù)，并注重審計責(zé)任的分解，最大程度地減少審計部門的風(fēng)險。

在內(nèi)部審計工作中，審計人員應(yīng)該預(yù)先對風(fēng)險進行分析、評估，并制定詳細的審計計劃和審計方案，合理分配審計重點和資源，恰當(dāng)選擇技術(shù)和方法，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。在條件成熟的情況下引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，使得內(nèi)部審計更加注重組織的內(nèi)部管理，更加注重組織的效益評估，更加注重改善組織的管理環(huán)境，化解經(jīng)營風(fēng)險，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計為組織內(nèi)部管理服務(wù)的目的。

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