談佳隆

沒有危機(jī)，或許就沒有改革。

近日，英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）公布的國(guó)際調(diào)查《面向趨同》顯示，自2008年那場(chǎng)席卷全球的金融危機(jī)爆發(fā)以來，世界許多國(guó)家的首席財(cái)務(wù)官（CFO）與投資者就加大了對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的支持力度。

5月9日，ACCA全球理事會(huì)會(huì)長(zhǎng)溫思霆（Dean Westcott）在上海接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》專訪時(shí)表示：“各國(guó)會(huì)計(jì)制度等同采用或靠攏趨同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），將增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的透明度和統(tǒng)一性，最終恢復(fù)和增加投資者對(duì)于資本市場(chǎng)的信心，增加企業(yè)跨境投資的積極性，這有助于各大經(jīng)濟(jì)體從金融危機(jī)的陰影中擺脫出來?！?/p>

自從2001年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）開始運(yùn)作以來，就以建立全球統(tǒng)一準(zhǔn)則為宗旨，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)資本形成和流動(dòng)，降低融資成本，降低準(zhǔn)則制定成本。而由其指定的IFRS或?qū)⒊蔀槿蚪y(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

IFRS版圖擴(kuò)張

2002年歐盟選擇接受IFRS開始，IFRS十年內(nèi)在整個(gè)歐洲鋪開。目前，IFRS作為一種國(guó)際性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)語(yǔ)言已經(jīng)覆蓋了加拿大、拉丁美洲、非洲、亞洲及大洋洲和中東地區(qū)。如今，超過100個(gè)國(guó)家現(xiàn)在都要求或者允許了IFRS的使用。

“我們看到，全球很多國(guó)家已經(jīng)采納了IFRS，這種趨勢(shì)出現(xiàn)提速是在金融危機(jī)發(fā)生之后?！睖厮荐嬖V《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》，“金融危機(jī)讓各國(guó)政府意識(shí)到，會(huì)計(jì)制度并不是一個(gè)國(guó)家能夠決定的，隨著全球貿(mào)易和投資更為自由，風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來。國(guó)際投資者多年來一直呼吁采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這樣更有利于企業(yè)在國(guó)際視野中進(jìn)行比較?！?/p>

《面向趨同》調(diào)研報(bào)告顯示，有52%的受訪者表示，他們對(duì)此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后的全球趨同所抱有的態(tài)度比幾年前更加積極和務(wù)實(shí)；60%的受訪者表示，IFRS可以起到調(diào)和各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致性的目的；持有“全球?qū)徲?jì)準(zhǔn)則能給自身帶來更大益處”觀點(diǎn)的投資者超過了CFO。

然而，一些重要國(guó)家和地區(qū)還沒有完全采用IFRS，比如美國(guó)和中俄印巴這四個(gè)“金磚國(guó)家”，這也給全球財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一進(jìn)程增添了不確定性。

業(yè)內(nèi)人士對(duì)此表示了謹(jǐn)慎樂觀。普華永道全球首席會(huì)計(jì)師約翰·希欽斯（JohnHitchins）告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：“我們看到全球正在經(jīng)歷向IFRS靠攏第二輪高潮期，包括‘金磚四國(guó)在內(nèi)的新型經(jīng)濟(jì)體正在接受或部分接受IFRS?！?/p>

在拉美，各國(guó)已經(jīng)建立拉丁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作組（GLASS），使得巴西已經(jīng)在去年開始較為全面地采用了IFRS，俄羅斯正在討論采用IFRS的可行性。在“金磚四國(guó)”中，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CPA）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)和IFRS相當(dāng)接近，但政府部門對(duì)某些重要條款仍持保留意見。印度還在IFRS戰(zhàn)略決策的過程中。

而美國(guó)是否向IFRS靠攏一直備受關(guān)注。此前，美國(guó)所采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（USGAAP）被美國(guó)財(cái)會(huì)界視為“典范之作”，而不愿意向IFRS靠攏。然而近年來，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）決定，把推進(jìn)IFRS與USGAAP的趨同工作提上重要的議事日程。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）也開始建議，總部設(shè)在美國(guó)的大型跨國(guó)公司在采用全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該具有選擇權(quán)，即允許和可以采用IFRS。

未來赴美上市可采用IFRS

SEC和AICPA原則考慮采納或向IFRS靠攏，是基于商業(yè)和經(jīng)濟(jì)利益的考慮。此前，AICPA主席保羅·薩林與該協(xié)會(huì)首席執(zhí)行官巴瑞·麥肯蘭在寫給SEC的信中表示：“放開IFRS選擇權(quán)不但能夠在處理美國(guó)公司與外國(guó)私人發(fā)行人問題方面提供一個(gè)一致性標(biāo)準(zhǔn)，也有利于美國(guó)公司與非美國(guó)公司進(jìn)行比較。”

《面向趨同》調(diào)研報(bào)告顯示，超過40%的受訪者表示，采用IFRS可以改善和提高融資能力，而1/4的受訪者則表示，采用IFRS還可以降低資本成本。

采用IFRS也將吸引更多海外企業(yè)到當(dāng)?shù)剡M(jìn)行投資和融資。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所安永曾發(fā)布報(bào)告指出，鑒于可能所有于美國(guó)上市的公司在2014—2016年都需要采用IFRS，越來越多中國(guó)赴美上市公司直接采用IFRS。由于中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與IFRS較為相近，這個(gè)趨勢(shì)普遍受到中國(guó)赴美上市公司的歡迎。

而根據(jù)GLASS判斷，完全采用IFRS的巴西公司能在亞洲、歐洲和美洲包括美國(guó)市場(chǎng)上吸引資本的關(guān)注。這樣意味著國(guó)際投資者能完全放心地使用巴西公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。不熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告要求的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用被消除了。這樣可以降低資本成本，吸引更廣泛的投資。

IFRS闖關(guān)難題：

公允價(jià)值和自身漏洞

雖然國(guó)際投資者那么多年來堅(jiān)持不懈地呼吁統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)采用，認(rèn)為這樣更有利于企業(yè)在國(guó)際中的比較，然而由于公允價(jià)值計(jì)算等問題可能給新興市場(chǎng)帶來的短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，目前仍是無法忽視的問題。

去年10月，財(cái)政部企業(yè)司司長(zhǎng)劉玉廷撰文指出，2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)后，IASB對(duì)準(zhǔn)則的一系列項(xiàng)目做出重大修改，并要求中國(guó)直接采用國(guó)際準(zhǔn)則，這將對(duì)中國(guó)現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)體系產(chǎn)生重大影響。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)必須堅(jiān)持國(guó)際趨同而不能直接采用，更不能照搬照抄。

根據(jù)國(guó)際準(zhǔn)則第9號(hào)，可供出售金融資產(chǎn)中的絕大部分資產(chǎn)，將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，處置后不得轉(zhuǎn)回至損益。我國(guó)上市公司2007年可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)金額高達(dá)32083億元，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1491億元。若采用此規(guī)定，對(duì)上市公司當(dāng)期或以后期間損益影響的金額可能高達(dá)上千億元。

高頓研究院提供的《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何趨同IFRS》報(bào)告中指出，目前，像美國(guó)等具有成熟資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)國(guó)家存在活躍的公開市場(chǎng)，能可靠獲得公允價(jià)值，而我國(guó)大部分企業(yè)的諸多資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得，如果強(qiáng)制使用公允價(jià)值，將會(huì)導(dǎo)致一系列的問題。因此在準(zhǔn)則實(shí)施過程中，我國(guó)嚴(yán)格控制公允價(jià)值的使用。

劉玉廷認(rèn)為，基于預(yù)期損失模型計(jì)提金融工具減值、要求生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的制造企業(yè)和施工企業(yè)等在合同完成后一次性確認(rèn)收入、租賃準(zhǔn)則修改、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則修改等，將對(duì)我國(guó)現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度造成一定沖擊，從而影響上市公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。

保險(xiǎn)行業(yè)可能會(huì)是采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)后影響較大的行業(yè)?；葑u(yù)亞太保險(xiǎn)評(píng)級(jí)團(tuán)隊(duì)聯(lián)席董事黃佳琪此前曾表示，中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)主要采用內(nèi)地法定基礎(chǔ)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而按該準(zhǔn)則計(jì)算有關(guān)公司的資本率，中國(guó)平安（02318）則低于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而中國(guó)人壽（02628）則高于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

不過，就在吁求IFRS統(tǒng)一全球的聲浪之外，對(duì)于IFRS所存在的漏洞的批評(píng)之聲也此起彼伏。此前，英國(guó)智庫(kù)亞當(dāng)·斯密研究所（Adam Smith Institute）發(fā)布的一份研究報(bào)告顯示，銀行業(yè)正在利用會(huì)計(jì)漏洞來虛增利潤(rùn)并且乘機(jī)增加員工獎(jiǎng)金。

該機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告認(rèn)為，IFRS允許銀行業(yè)將未來預(yù)期收入確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，這使得銀行業(yè)能夠利用如信用違約互換工具（CDOs）之類的復(fù)雜金融產(chǎn)品來呈報(bào)它們采用其他方式所不能呈報(bào)的利潤(rùn)，客觀上虛增了銀行的利潤(rùn)。

如此看來，IFRS要想在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)全球統(tǒng)一仍要經(jīng)受不小的考驗(yàn)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的全球統(tǒng)一的財(cái)務(wù)規(guī)則。而IFRS并未在全世界通用，各國(guó)都遵循適合本土的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），如美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）、英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（UK GAAP）、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。就資本市場(chǎng)的體量和活躍程度而言，IFRS和US GAAP是用得最多的。

相應(yīng)的準(zhǔn)則會(huì)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證。目前，可在國(guó)內(nèi)參加考試、國(guó)外認(rèn)證的會(huì)計(jì)師資格證書主要有五種：ACCA（特許公認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、AIA（國(guó)際會(huì)計(jì)師專業(yè)資格證書）、CGA（加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、CMA（美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）、ASCPA（澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）。