孔祥偉

[摘 要]企業(yè)內(nèi)部審計是加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要步驟，隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟飛速的發(fā)展，企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，內(nèi)部審計的重要性和必要性更加凸顯出來，對企業(yè)內(nèi)部審計也提出了全新的理念和要求。加強企業(yè)內(nèi)部審計是建立企業(yè)法人制度和產(chǎn)權(quán)制度的需要，同時也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護產(chǎn)權(quán)所有者和企業(yè)經(jīng)營者合法權(quán)益的需要。目前我們國家內(nèi)部審計已經(jīng)不適合企業(yè)的組織和市場的發(fā)展。為了讓企業(yè)內(nèi)部審計迅速的適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，我們就必須認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足，不斷的拓展領(lǐng)域，加大力度改革，使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 基礎(chǔ)理論

一、企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論

1.受托責(zé)任理論

受托責(zé)任在權(quán)力的分離和轉(zhuǎn)移過程中形成，變成了受托方和委托方的關(guān)系。在兩者當(dāng)中，由于雙方的目的不一樣，受托方是需要承擔(dān)受托責(zé)任的。在企業(yè)內(nèi)部審計的管理中，提到受托責(zé)任往往是針對股份制的公司，其所有權(quán)和管理權(quán)的分離而產(chǎn)生的經(jīng)營管理者所承擔(dān)的受托責(zé)任。但是受托責(zé)任的不僅僅是權(quán)力的分離而產(chǎn)生的，因授權(quán)而產(chǎn)生的權(quán)力下放或轉(zhuǎn)移，也會形成受托責(zé)任。在企業(yè)管理方面，從廣義上講授權(quán)責(zé)任還包括下級管理者對上級管理者的授權(quán)責(zé)任。

2.公司治理理論

在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上，企業(yè)各個部門機構(gòu)、經(jīng)理層及與企業(yè)利益相關(guān)者之間的權(quán)力制衡機制、激勵約束機制和市場機制被作為公司的治理機制。從科學(xué)的角度來分析，公司治理的目的不應(yīng)該僅僅局限在公司的收益，股東價值的最大化上面，還需要考慮公司的社會價值企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值所包含的內(nèi)容是比較大的，通過以價值為目的來治理企業(yè)，實現(xiàn)所有與企業(yè)利益相關(guān)者都可以得到滿意回報的能力。很明顯，公司的價值越高，給予公司利益相關(guān)者的回報的能力就越強。

根據(jù)公司的治理理論，公司的治理機制包括內(nèi)外治理兩個部分。內(nèi)部治理機制是經(jīng)公司內(nèi)部決策與執(zhí)行機構(gòu)之間存在的一種受托人和受托人的激勵約束機制。而外部治理機制是由于市場競爭產(chǎn)生的委托人與代理人之間產(chǎn)生的激勵約束機制。包含有激勵機制，監(jiān)督機制和決策機制。

3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)的實際目標(biāo)相同，以上述理論為基礎(chǔ)，企業(yè)的目的是幫助企業(yè)本身利益實現(xiàn)最大化，所以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目的也是如此。但是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂衅涮赜械姆绞絹磉_到目的，那就是以風(fēng)險為關(guān)注核心的內(nèi)部審計，減少企業(yè)未來所可能面對的風(fēng)險，提高對企業(yè)正面影響的可能，最終實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這里要重點關(guān)注公司治理所產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險，對于風(fēng)險控制而言，不僅要遵循受托責(zé)任，還要對受托責(zé)任的成效進行檢查和監(jiān)督。

二、我國企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展現(xiàn)狀

我們國家內(nèi)部審計起步的臺階較低，發(fā)展時間也比較短，但是隨著我國對內(nèi)部審計發(fā)展的重視程度逐步加大，因此得到了快速的發(fā)展。在過去的20年里，我們國家的審計機構(gòu)和審計人員的數(shù)量都已經(jīng)具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。在對于企業(yè)經(jīng)營，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)盈利能力上面，都發(fā)揮著舉足輕重的作用。在我們國家審計部門的統(tǒng)計中，自國內(nèi)正式出現(xiàn)內(nèi)部審計至今的短短數(shù)年里，已經(jīng)完成大約200多萬個審計項目，查出損失浪費的金額數(shù)目多達600多億，提出寶貴建議102.9萬條。至今，已經(jīng)培養(yǎng)出了大約30多萬有一定審計能力的人員。

此外，我們國家還建立了一系列的法制法規(guī)，力爭使內(nèi)部審計健康穩(wěn)定的發(fā)展，擁有世界上一流的審計能力。2003年，出臺了新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的定義》，規(guī)定：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進經(jīng)濟發(fā)展和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)?！?006年年初，國家財政部又相繼發(fā)布了一系列的會計準(zhǔn)則，審計人員必須遵循《審計法》和《公司法》，依法辦理審計業(yè)務(wù)。目前，出臺的這一系列新的會計準(zhǔn)則與《國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、國際內(nèi)部審計會計師協(xié)會所提倡的審計準(zhǔn)則基本吻合。

與西方發(fā)達國家內(nèi)部審計相比，我們國家內(nèi)部審計起步較晚，所以，目前還是存在著一定的缺點與不足，伴隨我們國家市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，國際形勢的嚴(yán)峻復(fù)雜，國內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)了越來越多的問題，引發(fā)了國內(nèi)外專業(yè)人士廣泛的探討，比如巨額虧空的鄭百文事件、不重視風(fēng)險管理的鄭州亞細(xì)亞、秦池標(biāo)王的沒落、紅塔集團高管腐敗、四川長虹國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、三九集團的瀕臨崩潰，在這一列重大案件的背后，不得不讓人們反思，我們國家內(nèi)部審計能力的合理性、嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，內(nèi)部審計依然存在著很多問題值得我們?nèi)シ此己徒鉀Q。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計是當(dāng)今社會市場經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的，是管理企業(yè)所必須的重要步驟，是使企業(yè)管理水平，管理質(zhì)量提高的有力工具，是企業(yè)利益的保護者。企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的基本前提是經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個重要方面。根據(jù)國家審計署2003年對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政開始，財務(wù)開支，經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)?，F(xiàn)代起步內(nèi)部審計的目標(biāo)定位已從查錯防弊向管理和價值增值發(fā)展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀和保證咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。伴隨著改革開放，我國企業(yè)內(nèi)部審計取得了很大的發(fā)展。社會主義市場經(jīng)濟體系的建立和發(fā)展，更使得內(nèi)部審計工作滲透到社會經(jīng)濟生活的各個方面，內(nèi)部審計的領(lǐng)域從過有企事業(yè)單位向集體、民營企業(yè)單位拓展。我國企業(yè)內(nèi)部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，成為企業(yè)進行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式，在社會主義市場經(jīng)濟條件下顯示出日益重要的地位和不可替代的作用。

但就不簽情況而言，我國企業(yè)實施內(nèi)部審計的過程中，還存在著諸多問題，制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的控制和監(jiān)督效果。探索在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用是當(dāng)前企業(yè)需要研究的一個重要課題。