一、我國增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當(dāng)時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風(fēng)靡一時。截止2001年底，全世界已有135個國家和地區(qū)實行了增值稅。1985年4月財政部頒發(fā)了《中華人民共和國增值稅條例（草案）實施細(xì)則》，至此，我國增值稅稅制基本建立起來。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展需要的“表面化的增值稅”。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革需要。但是，它仍存在很多不完善的地方。

二、現(xiàn)行增值稅法存在的問題

第一，生產(chǎn)型增值稅壓抑了社會及民間投資。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款，不利于鼓勵投資、出口和流通，出口退稅也不徹底，但可以保證財政收入。第二，現(xiàn)行稅率設(shè)計不利于公平競爭。例如廣東市的一家年銷售收入在四千萬的企業(yè)，按定稅只有20萬，而在山東則要繳600多萬，根本不在同一競爭平臺。第三，增值稅抵扣政策在政策制定、日常征管、企業(yè)操作等方面，都存在很多問題。例如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與廢舊物資普通發(fā)票在發(fā)票開具、稅款抵扣、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)難以控管。所以現(xiàn)行政策及管理辦法在一定程度上偏離實際，容易造成偷漏稅行為，又難以核查，造成增值稅的大量流失。第四，私營企業(yè)稅賦偏重，影響企業(yè)的發(fā)展。隨著中國加入WTO，私營企業(yè)已經(jīng)成為帶動區(qū)域經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長發(fā)展的強大動力。但是私營企業(yè)又正處于發(fā)展時期，如果這時候?qū)λ髑筇啵蜁绊懫髽I(yè)發(fā)展規(guī)律的積極性。第五，超國民待遇誘發(fā)許多負(fù)面影響，內(nèi)外資企業(yè)競爭環(huán)境不平等。長期對外資企業(yè)實行稅收超國民待遇，也會造成許多負(fù)面影響。既導(dǎo)致了財政收入流失嚴(yán)重，又促使外商投資趨向輕型化。

三、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的問題

（1）實行消費型增值稅，現(xiàn)行的財力能否承受得住稅收收入減少的壓力。由于增值稅涉及面廣，對財政收入貢獻巨大，改革成本將是轉(zhuǎn)型過程中面臨的最大阻礙。有關(guān)專家建議，為避免稅種轉(zhuǎn)型導(dǎo)致的財政收入明顯減少，改革可以采取逐步轉(zhuǎn)型的辦法。

（2）消費型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險和壓力加大。增值稅推行的時間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進行偷逃稅款的問題。近年又出現(xiàn)了企業(yè)主動放棄抵扣權(quán)偷稅的形式，手段隱蔽性強，難以核查，不僅造成增值稅的大量流失，也虛增了企業(yè)的成本，嚴(yán)重干擾了國家正常的稅收秩序。

（3）消費型增值稅對無形資產(chǎn)的抵扣問題如何處理。按現(xiàn)行的會計制度，外購無形資產(chǎn)以購買價進成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進入生產(chǎn)成本的原則抵扣，外購無形資產(chǎn)所對應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。

四、完善我國增值稅改革的措施和建議

一是通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會計學(xué)術(shù)活動，進一步研討與國際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的增值稅改革發(fā)展思路。二是逐步減少稅收計劃的指令性，增強依法治稅的剛性。三是建立企業(yè)與職能部門之間的信息交流平臺，使企業(yè)在改革中求生存，在改革中求發(fā)展。四是強化基礎(chǔ)管理，規(guī)范經(jīng)營行為。五是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)財稅優(yōu)惠政策，加強涉外稅收管理。六是改善增值稅的運行基礎(chǔ)環(huán)境。

2006年被稱為稅制改革年，稅改的重心由總量轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu),分階段分稅種地推進改革。其中，增值稅改革被放在最重要的位置。數(shù)據(jù)顯示，改革增值稅制度，在短期內(nèi)可能會使國家財政收入減少。稅收減少無疑是全面推行面臨的最大壓力。但從另一方面來看，實行消費型增值稅后，投資會大幅度增加。因此，從中長期來看又有利于增加財政收入。由于我國的稅收立法和執(zhí)法都存在缺陷，致使國家稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實現(xiàn)“應(yīng)收盡收”的目標(biāo)，征收潛力還是很大。在增值稅的配套改革過程中，不斷解放思想，實事求是，與時俱進，探索、總結(jié)和積累經(jīng)驗，才能有助于幫助解決改革過程中存在的突出問題和矛盾，維護好各方面的合法權(quán)益，更好的服務(wù)于國家建設(shè)。

從發(fā)展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的?？傊?，實行徹底的與國際統(tǒng)一的先進的“消費型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢。進一步加大稅收征管力度，相信我國增值稅改革會有一個法制化的明天。

參考文獻

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[4]奚友杰,卞毓生.關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的思考[J].中國財經(jīng)信息資料,2003(17).

作者簡介：金玉濤（1971-），女，山東濟南，山東省環(huán)境保護學(xué)校，會計師，研究方向：財務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：唐榮波）