高興臣

摘 要:在我國,各行各業(yè)的會計大致劃分為兩大系統(tǒng)。一個系統(tǒng)是企業(yè)會計,另一個系統(tǒng)是預算會計。預算會計與企業(yè)會計既有共性又各具特性,既要以基本會計準則作為各自的具體規(guī)范,又要以具體會計準則或會計制度作為各自的具體規(guī)范。這兩大系統(tǒng)之比較對會計工作者在工作中有十分重要的意義。

關鍵詞:預算會計企業(yè)會計比較

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A 文章編號:1674-098X(2012)05(a)-0201-01

1 概念比較

預算會計與企業(yè)會計相比校,預算會計包括第三產(chǎn)業(yè)中為社會公共需要服務的部門和為提高科學文化水平、居民素質服務的部門的各個行業(yè)所運用的會計。

企業(yè)會計是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各行業(yè)所運用的會計,包括第一、第二產(chǎn)業(yè)的各個行業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)中流通部門和為生產(chǎn)、生活服務的部門的各個行業(yè)所運用的會計。

預算會計與企業(yè)會計都是用貨幣來計量,把各種耗費綜合地表現(xiàn)為統(tǒng)一的貨幣量,采用一系列科學的方法,對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。

2 核算基本前提比較

事業(yè)單位會計核算基本前提與企業(yè)會計核算基本前提相比,既有相同的方面,如會計主體、持續(xù)運作、會計分期、貨幣計量等的表述、內容。也有相差異的方面。

其差異主要表現(xiàn)為合法性前提的設立。相對于事業(yè)單位來說,合法性前提表現(xiàn)為:

對于取得財政預算撥款的單位,在取得撥款時要特別強調合法性,要嚴格遵守各項法律、法規(guī),嚴格執(zhí)行各項開支標準和開支范圍;

對于從社會取得收入的單位,要將取得的收入及收支對比確定的凈收益正確反映,并嚴格按國家法律規(guī)定上繳、分配凈收益。

核算一般原則比較事業(yè)單位會計核算一般原則與企業(yè)會計核算一般原則相比,既有相同的方面,如都具有真實性原則、有用性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、配比原則、歷史成本原則、重要性原則等的表述、內容都是相同的;但是也有相差異的方面。其差異可表現(xiàn)為:

(1)有的一般原則企業(yè)會計有,事業(yè)單位會計沒有。

如企業(yè)會計核算的一般原則中包括謹慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則,事業(yè)單位會計的一般原則中不包括這兩個原則。

(2)有的一般原則企業(yè)會計沒有,事業(yè)單位會計有。

如事業(yè)單位會計核算一般原則中包括專門使用原則,企業(yè)會計的一般原則中不包括這一原則。

(3)事業(yè)單位會計同時存在兩種相互對立的原則,而企業(yè)會計的一般原則中不存在。

如事業(yè)單位會計可以按不同的單位類型選用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制原則。

3 會計要素的比較

事業(yè)單位會計要素與企業(yè)會計要素相比較,可以歸納為以下幾方面:

(1)相同的會計要素,如資產(chǎn)、負債的內涵、表述都基本一致。

(2)名稱相同、含義不同的會計要素,如“收入”要素在企業(yè)和事業(yè)單位的名稱相同,但內涵與表述有明顯的區(qū)別。事業(yè)單位的收入是廣義的收入概念,企業(yè)的收入是狹義的收入概念。

(3)名稱不同、含義也不同的會計要素,如凈資產(chǎn)和支出。

(4)要素之間的關系不同,企業(yè)會計的要素會計等式表示:資產(chǎn)=負債+所有者權益。

4 會計等式的比較

兩者的會計等式在意義和形式上都不同:

(1)事業(yè)單位的會計要素有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。上述各要素之間的關系可用會計等式表示:

資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)

結余=收入一支出

(2)企業(yè)會計的會計要素有資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用。等式與事業(yè)單位會計等式有差異,其表示為:

資產(chǎn)=負債+所有者權益

利潤=收入一費用

5 固定資產(chǎn)核算比較

企業(yè)的固定資產(chǎn)核算與事業(yè)單位相比較沒有與之對應的固定資金。固定基金與固定資產(chǎn)之間存在對應關系。事業(yè)單位會計在對增減固定資產(chǎn)核算的同時,也需要對其對應的固定基金進行增減的核算,其結果是“固定資產(chǎn)”帳戶的借方余額等于“固定基金”帳戶的貸方余額。

但也有特殊情況,即融資租賃的固定資產(chǎn)在租賃費未清償時,“固定資產(chǎn)”與“固定基金”帳戶的余額不等。

6 收入及收入核算的比較

事業(yè)單位收入與企業(yè)相比,最顯著的一個特點是,事業(yè)單位收入的來源包括單位自身業(yè)務活動所取得的業(yè)務收入,

從財政或上級取得的撥款收入,進行業(yè)務活動時具有偶發(fā)性、邊緣性的收入。

這一特點決定了事業(yè)單位對收入進行核算時,設置了多達7個收入性質的科目。而企業(yè)的收入主要來源于企業(yè)所進行的經(jīng)營活動,因此其收入主要是主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等。

預算會計的收入目的與企業(yè)會計相比較是非營利的。資產(chǎn)供給者向事業(yè)單位提供資產(chǎn)后,不要求償還或不要求取得與其所提供資產(chǎn)等比的經(jīng)濟利益,而是要求事業(yè)單位向社會提供某類商品或勞務,所以事業(yè)單位進行業(yè)務活動的目的不是為了贏利,相應地,在業(yè)務活動中取得的收入也就具有非營利性質。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是為了取得收入、因為收入是企業(yè)生存和發(fā)展的源泉。

企業(yè)與事業(yè)單位相比較取得收入的目的是為了盈利,應采用權責發(fā)生制的原則組織收入的核算。不同的收入具有不同的特點,應根據(jù)其特點分別采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制等級帳基礎。

事業(yè)收入是為開展業(yè)務活動發(fā)生的收入,這些收入的目的具有非營利性質,應該按收付實現(xiàn)制的原則核算;經(jīng)營收入是事業(yè)單位開展經(jīng)營活動取得的收入,取得收入的目的完全是為了盈利,為了正確地核算各期損益情況,可以采用權賁發(fā)生制的原則核算。

7 支出核算的比較

支出核算的依據(jù)有收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。企業(yè)取得支出的目的與事業(yè)單位相比較是為了收入盈利,采用權責發(fā)生制的原則組織支出的核算。

事業(yè)單位的支出與企業(yè)支出相比較是廣義的支出概念,一般包括撥出支出、業(yè)務支出、其他支出等。不同的支出具有不同的特點,根據(jù)其特點分別采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制等記帳基礎,組織各項支出的核算。

如撥出支出主要是撥付所屬單位的日常經(jīng)費或專項支出的款項,事業(yè)支出也是為開展業(yè)務活動發(fā)生的支出,這些支出的目的具有非營利性質,宜按收付實現(xiàn)制的原則核算;經(jīng)營支出是事業(yè)單位開展經(jīng)營活動取得的支出,發(fā)生支出的目的完全是為了取得收入,為了正確核算各期的損益情況,應采用權責發(fā)生制的原則核算。

參考文獻

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