任媛媛

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展在極大地提高了社會(huì)生產(chǎn)力的同時(shí)，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限的發(fā)展機(jī)會(huì)，但也需要企業(yè)自身不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。如何在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的快速擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的高速增長(zhǎng)，如何有效規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是關(guān)鍵。因此，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄，制度缺失。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠，有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象較為突出。企業(yè)負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，會(huì)計(jì)秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)職能未得到有效發(fā)揮。造成這種狀況的主要原因一是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論學(xué)習(xí)不夠，知識(shí)掌握不多，認(rèn)識(shí)跟不上內(nèi)控制度的發(fā)展要求。二是大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施重視不足，即便制訂了一些相關(guān)制度但基本上為會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門(mén)性制度，甚至與業(yè)務(wù)脫離，和具體實(shí)際差距較大。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制，或者對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)安全性進(jìn)行的控制等某個(gè)方面的控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有真正貫徹落實(shí)甚至變形。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠，也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)人員及其他員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的漠視，有意無(wú)意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2.內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行不力。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲等都有待于進(jìn)一步明確。很多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度。有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)罰制度，但執(zhí)行過(guò)程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺(jué)性。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門(mén)之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門(mén)自成體系、各自為政。同時(shí)內(nèi)控制度的實(shí)施也需要相應(yīng)的成本，難以開(kāi)展或者持續(xù)實(shí)施。

3.企業(yè)內(nèi)部組織之間缺乏溝通和協(xié)作。企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制制度在管理層之間，管理層與員工之間，各個(gè)部門(mén)之間缺乏溝通和協(xié)作，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制單純視為財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，其他部門(mén)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的配合度、積極性不高，各項(xiàng)資源未得到有效利用，信息流通不暢，職責(zé)不清，相互推諉，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益停滯不前。

4.管理者和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。由于管理者的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力上的差異，一些人為的因素導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作執(zhí)行不力，流于形式。造成企業(yè)在內(nèi)部管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上還存在很多問(wèn)題。具體表現(xiàn)在幾個(gè)方面：因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系結(jié)構(gòu)不健全，部門(mén)的職責(zé)不清，責(zé)任不明；內(nèi)部稽核控制不全面，導(dǎo)致賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真；違反不相容職務(wù)分離原則，崗位職務(wù)設(shè)置不合理；會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平參差不齊，以及單位領(lǐng)導(dǎo)的授意等致使會(huì)計(jì)信息失真。

因會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高而造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯(cuò)頻繁和會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重散失；為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造和變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息失真；部分會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策等等。

二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本思路及對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人支配的權(quán)利與承擔(dān)的責(zé)任比以前都有顯著增加。在設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)和態(tài)度至關(guān)重要。只有企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人不斷提高自己執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的自覺(jué)性，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，才能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。所以，盡快提高企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任重視度，對(duì)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度十分重要。

2.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。（1）不相容職務(wù)分離制度。不相容職務(wù)相互分離控制要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程，會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)職責(zé)、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。在新形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)問(wèn)題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。（1）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括可靠的內(nèi)部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序、科學(xué)的預(yù)算制度、定期盤(pán)點(diǎn)制度和嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序，這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。為此，必須建立健全內(nèi)部控制制度，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過(guò)程的特點(diǎn)。（2）強(qiáng)化企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。一是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證與咨詢(xún)。通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行真實(shí)性、合法性、全面性審查，對(duì)承包經(jīng)營(yíng)者期滿(mǎn)檢查以及對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究等，避免偽造、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況，避免財(cái)務(wù)報(bào)表虛報(bào)、誤報(bào)、重大遺漏等會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益；二是政府監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》第三十三條第一款規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?！?/p>

5.加強(qiáng)管理信息系統(tǒng)控制。有效的企業(yè)管理信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，防止舞弊行為的發(fā)生，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。具體來(lái)講，有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞（包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。

6.以人為本，加強(qiáng)繼續(xù)教育，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行資格準(zhǔn)入制度；定期培訓(xùn)在崗人員；建立對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員的考核制度。定期對(duì)財(cái)會(huì)人員考核，完善考核檔案，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，使會(huì)計(jì)人員為適應(yīng)崗位要求而主動(dòng)掌握新的會(huì)計(jì)理論和方法，自覺(jué)遵守職業(yè)道德，為公眾提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

要從根本上解決內(nèi)部人員自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問(wèn)題，必須建立有效的內(nèi)部約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。將建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)內(nèi)部的“法律”，要求企業(yè)內(nèi)部每個(gè)成員都必須無(wú)條件遵守，任何人都無(wú)權(quán)游離于它之上，堅(jiān)決貫徹“法律、規(guī)章制度面前，人人平等”的精神，上至單位負(fù)責(zé)人，下至普通職工要人人遵守，個(gè)個(gè)執(zhí)行。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)及成員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況的考核，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的部門(mén)和人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)不認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的部門(mén)和人員進(jìn)行處罰?？己恕ⅹ?jiǎng)懲要按照“公開(kāi)、公正、公平”的原則進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)人人都講內(nèi)部控制的良好氛圍。

（作者單位：陜西省高速集團(tuán)西寶分公司三橋管理所）