田媛媛

(棗莊學(xué)院 計劃與賬務(wù)處，山東 棗莊 277160)

引言

社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，高校招生規(guī)模不斷擴大，政府經(jīng)費投入逐年增加卻與高?；窘ㄔO(shè)、教學(xué)科研及可持續(xù)發(fā)展之間存在較大的資金缺口。做好高校的財務(wù)管理尤其是資金管理是高校各項發(fā)展的前提和保障，關(guān)系到高校的教育教學(xué)、科技研究、基礎(chǔ)建設(shè)、后勤保障等一系列工作的開展與穩(wěn)定[1](P140～224)。

1 國內(nèi)外資金管理現(xiàn)狀

1.1 國外高校資金管理現(xiàn)狀分析。

(1)美國高校歸屬于特種目的政府，政府可以通過征稅取得稅收收入，作為政府資金來源，并通過制訂預(yù)算方式向高校提供其財務(wù)資源，與社會投資投入資金共同構(gòu)成高校資金來源的組成部分。

高校的治理制度自20世紀(jì)80年代以來，逐步采用外行董事會制度，實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制。美國大學(xué)董事會通過設(shè)立常設(shè)委員會制訂政策來管理高校內(nèi)部的各項事務(wù)。其中執(zhí)行委員會、實施財務(wù)規(guī)劃委員會負責(zé)提交資金預(yù)算及布置資金的具體安排，并定期評估資金的使用計劃及內(nèi)、外債情況[2](P76～81)。資金管理實行分權(quán)管理模式，董事會制訂本年度及長遠資金管理計劃，由大學(xué)校長負責(zé)政策的執(zhí)行，這一管理模式是20世紀(jì)下半葉美國、日本等西方發(fā)達國家高等教育蓬勃發(fā)展的一個重要保障，在一定程度上將決策與執(zhí)行分離，既有利于董事會在不受學(xué)校發(fā)展等外部環(huán)境因素制衡下制訂各項資金政策，做到切實有利于學(xué)校長遠的發(fā)展規(guī)劃，又有利于各下屬學(xué)院在資金管理活動中主動地、富有創(chuàng)造性地、獨立的實施各項資金管理政策，在資金政策執(zhí)行過程中具有更大辦學(xué)自由度和資金自主權(quán)，大大提高了資金管理效率。

在資金管理分權(quán)模式下必須具備以下三個條件，一是資金嚴(yán)格由學(xué)校中央統(tǒng)一管理，實行資金統(tǒng)一調(diào)度?！凹瘷?quán)制管理是最經(jīng)濟的管理”。二是配備科學(xué)先進的中央管理電腦系統(tǒng)。依靠這個系統(tǒng)對整個學(xué)校各下屬辦學(xué)實體財務(wù)管理部門的資金收入與支出、預(yù)算制訂與執(zhí)行等活動進行詳細紀(jì)錄、結(jié)算與管理，并監(jiān)督其嚴(yán)格按照董事會制訂的資金規(guī)劃與安排運行。三是制訂嚴(yán)密規(guī)范的資金管理政策，并嚴(yán)格地監(jiān)督政策的執(zhí)行。

(2)德國高校的資金主要來源于聯(lián)邦州政府撥款和企業(yè)投資[3]。州政府撥款主要負責(zé)高校的管理費用、設(shè)備投資、基本建設(shè)支出的一半(另一半由聯(lián)邦政府補貼)，等等，另外，德國高校的科研投入經(jīng)費也可以向中央政府申請額外的經(jīng)費資助；企業(yè)投資占學(xué)校總經(jīng)費收入的40%左右。

由此我們可以看出，德國政府對高等教育的投入資金是比較多的。通過聯(lián)邦政府與州政府的資金投入與補貼，德國高等教育的資金資源足以支付學(xué)校公務(wù)費一般管理費開支。對于向“第三方”企業(yè)籌集的資金，稱為“第三類資金”，因其由教師通過自己的科研項目與企業(yè)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓或科研開發(fā)合同等方式籌集、爭取而來，所以，此項經(jīng)費完全由教師自己自由支配。另外，高等院校既接受國家政府及法律的制約，此外，也有辦學(xué)的靈活性，對于高校教育資源的支配具有一定自主權(quán)。

1.2 國內(nèi)某高校資金管理現(xiàn)狀分析。

(1)資金短缺。財政資金的投入逐年穩(wěn)步增加，全年收入主要包含財政撥付預(yù)算內(nèi)資金、學(xué)費收繳預(yù)算外資金和房屋處置等收入近2億，而隨著高校不斷擴招人數(shù)增加，基礎(chǔ)建設(shè)投入、后勤保障投入與學(xué)校長遠發(fā)展亟需資金之間仍存在較大缺口，資金的缺口只能依靠向金融機構(gòu)融資。

(2)資金采取分散管理與宏觀調(diào)控相結(jié)合模式。某高校目前的財政資金的分配是以分散管理為主，統(tǒng)籌管理為輔的模式[4](P43～44)。即，將大部分經(jīng)費在年初預(yù)算時根據(jù)往年經(jīng)費使用情況分配到各二級學(xué)院及各專項經(jīng)費主管部門，由各二級學(xué)院或?qū)ｍ椊?jīng)費主管部門黨政負責(zé)人掌管資金的用途及審批，只留有少數(shù)資金用于學(xué)院基本維持和發(fā)展需要。

(3)多層重復(fù)的審批環(huán)節(jié)，繁復(fù)的經(jīng)費報銷流程，全部流于手工操作，嚴(yán)重影響資金使用效率。在我國，費用報銷是指機關(guān)或企事業(yè)單位工作人員，在日常經(jīng)濟活動中所取得或制作的所有與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證，交存財務(wù)部門備案、交由財務(wù)部門結(jié)算并核銷的一種行為。某高校財務(wù)核算工作雖然實現(xiàn)了會計電算化，實質(zhì)上是僅供財務(wù)部門財務(wù)人員使用的封閉系統(tǒng)，僅僅是原有的手工編制憑證、手工記賬、手工結(jié)賬與復(fù)核等功能的替代工具，無法涵蓋經(jīng)費報銷流程的全部環(huán)節(jié)，如預(yù)算申報、預(yù)算控制、領(lǐng)導(dǎo)審批、職工實時報銷等功能都無法通過財務(wù)軟件或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實時完成。某高校經(jīng)費報銷流程如下：

a.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，取得和制作原始憑證。各部門報銷人員取得或制作發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法原始憑證或匯總原始憑證，即差旅費報銷單、工資(校內(nèi)津貼、獎金)發(fā)放表、經(jīng)費報銷匯總單、現(xiàn)金借據(jù)等(教職工手工填制)。

b.預(yù)算申報。學(xué)院財務(wù)處基于財政撥款的階段性特點，為區(qū)分資金使用的輕重緩急、統(tǒng)籌使用好各階段資金，在財務(wù)報銷之前增加一道環(huán)節(jié)，由各部門報銷人員在使用經(jīng)費前填制“某學(xué)院預(yù)算執(zhí)行審批表”，對經(jīng)費的使用提出申請。經(jīng)費使用部門負責(zé)人、專項經(jīng)費主管部門負責(zé)人需在預(yù)算執(zhí)行審批表上簽字并加蓋章(領(lǐng)導(dǎo)第一次審批)，然后由各二級學(xué)院匯總上報財務(wù)處。下表為某學(xué)院預(yù)算執(zhí)行審批表：

表1**學(xué)院預(yù)算執(zhí)行審批表

c.預(yù)算審批。由學(xué)院成立的民主理財小組，對全院匯總的經(jīng)費使用申請進行審批。審批通過的申請表須加蓋民主理財小組組長、財務(wù)處負責(zé)人簽章(領(lǐng)導(dǎo)第二次審批)。民主理財小組成員由學(xué)院紀(jì)檢委、財務(wù)處、國有資產(chǎn)處、科技處等部門負責(zé)人組成。

d.發(fā)票審批。經(jīng)費使用申請(即預(yù)算審批表)通過批準(zhǔn)后，部門或?qū)ｍ椊?jīng)費主管部門負責(zé)人須對原始憑證即發(fā)票進行審批(領(lǐng)導(dǎo)第三次審批)。

e.會計審核。會計人員主要審核兩項，一是經(jīng)費使用申請是否獲批，二是對原始憑證的真實性、合法性、完整性、審批簽章及該項經(jīng)費支出項目是否合理等方面進行審核。

f.財務(wù)處付款并進行賬務(wù)處理。通過銀行POS機轉(zhuǎn)帳付款。財務(wù)工作人員根據(jù)已經(jīng)審核并又支付款項的原始憑證制作記賬憑證，根據(jù)會計法要求，記賬，制作財務(wù)報表等工作。

1.3 國內(nèi)某高校資金管理方面存在的問題及弊端。

某高校資金管理在以下幾個方面的矛盾日益突顯和加深：

(1)某高校資金主要來源于財政撥款，學(xué)校自身不能籌措和吸引外來資金，除維持日常教學(xué)、科研、后勤保障等工作外，加大學(xué)?；窘ㄔO(shè)，進行事業(yè)發(fā)展所能提供的資金是極其有限的，存在著嚴(yán)重的資金短缺問題，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的利用率是亟待解決的問題之一。

(2)財政資金的分散管理模式中，經(jīng)費大部分分配至各二級學(xué)院或各專項經(jīng)費主管部門，致使財權(quán)比較分散，不便于集中資金辦大事，不利于資金的隨時調(diào)動和互補余缺，同時也容易造成一定項目或經(jīng)費的重復(fù)支出。另外，各二級學(xué)院或各職能部門負責(zé)人對本部門或本專項資金的使用具有一定的支配權(quán)，也容易產(chǎn)生腐敗。

(3)手工化的操作模式，繁復(fù)的經(jīng)費支出流程與層層審批制度，常常流于以下弊端。一是，報銷全憑手工填制各種單據(jù)，信息量大，重復(fù)性工作多，涉及部門審批多，占據(jù)教職工大量工作時間。二是，大量零星的、隨時隨地、手工的、重復(fù)性的簽批工作，打亂領(lǐng)導(dǎo)工作計劃，也增加了經(jīng)費報銷時間和周期，使資金的周轉(zhuǎn)和使用效率大大降低。三是，在經(jīng)費報銷過程中，無法實現(xiàn)預(yù)算的實時控制。領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員并不能實時得知預(yù)算的使用進程及各部門可使用的預(yù)算余額，只能在報銷后進行事后控制，既無法提高信息的快速傳遞，資金利用的加速運轉(zhuǎn)，也容易出現(xiàn)超預(yù)算現(xiàn)象。

2 解決對策

為提高資金的使用效益，加速資金效率優(yōu)化，建立、健全高校財務(wù)管理制度，將資金統(tǒng)籌、財務(wù)控制、經(jīng)費報銷流程等環(huán)節(jié)制度化，規(guī)范化，是提高資金效率優(yōu)化的途徑。

(1)資金統(tǒng)籌控制。首先，利用高校自身科研和人才優(yōu)勢，通過與地方、企業(yè)加大聯(lián)合，以轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、提供有償服務(wù)進行校政聯(lián)合、校企聯(lián)合、校校聯(lián)合等不同方式吸引資金投入、設(shè)備投入或以各種形式的資源對高校的投入，最大限度地增加資金來源[5](P37)。其次，將高校資金等資源統(tǒng)籌到一個大財務(wù)，經(jīng)費的分配也從原來的按部門和專項分配改變成只按專項分配并預(yù)留一定的機動資金，由高校建立校長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，對資源(尤其是資金)集中統(tǒng)籌管理的模式，便于將有限資金用于基本的、重要的項目上，集中力量辦大事。這種方法極有利于資金的互補余缺，避免多個部門、多個項目的重復(fù)支出，也避免腐敗滋生。

(2)財務(wù)管理控制。主要包括對預(yù)算管理的控制、審批制度的控制以及對經(jīng)費主管負責(zé)人的審計監(jiān)督控制。嚴(yán)格執(zhí)行年初預(yù)算，對預(yù)算的執(zhí)行進度實時控制，對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果應(yīng)嚴(yán)格把握，不允許超預(yù)算現(xiàn)象發(fā)生。審批制度既要合法、合規(guī)，又應(yīng)該簡化、科學(xué)，只有這樣才能在一定程度上減輕領(lǐng)導(dǎo)浪費在審批上的工作時間精力而用于管理決策上，更重要的是可以提高資金使用效率[6](P41)。將學(xué)校資金在專項經(jīng)費上分配，如科研經(jīng)費、教學(xué)經(jīng)費、實習(xí)經(jīng)費、實驗室經(jīng)費等，財權(quán)集中到各專項經(jīng)費主管部門，因此應(yīng)建立嚴(yán)格的審計監(jiān)督制度，監(jiān)管各主管部門用好資金。

(3)優(yōu)化經(jīng)費報銷流程。在傳統(tǒng)的經(jīng)費報銷流程之前再增加預(yù)算審批環(huán)節(jié)，雖然可以對不同階段資金的使用、調(diào)配及剩余有一定控制，但總體上來看，卻大大增加了報銷成本：教職工重復(fù)填寫大量信息的成本，教職工請求各經(jīng)費主管部門層層審批的成本，各負責(zé)人多次進行重復(fù)審批的成本，各院系向財務(wù)處報送材料及財務(wù)處匯總材料產(chǎn)生的物料成本等等，同時更延長了資金報銷時間，降低了資金使用效率。因此，預(yù)算審批環(huán)節(jié)所起到的作用遠遠無法彌補由此而降低的效率，應(yīng)該取消。

另外，本文作者設(shè)計一套安全、實用、高效的財務(wù)管理軟件，涵蓋教職工預(yù)算申報、報銷單據(jù)填制、各部門及經(jīng)費主管負責(zé)人審批等功能于一體，基于當(dāng)今高校已有的校園網(wǎng)絡(luò)平臺，利用網(wǎng)絡(luò)的開放性、信息的共享和高速性，以滿足不同財務(wù)活動使用者的經(jīng)費報銷、會計核算、預(yù)算控制、應(yīng)收款項管理、信息查詢、決策監(jiān)督等需要[7](P19)。此項目也得到某高校資助。建成后的財務(wù)報銷系統(tǒng)，投入使用中體現(xiàn)出易操作、易查詢、易管理、易控制等優(yōu)點，大大加強了某高校財務(wù)管理，優(yōu)化了經(jīng)費報銷流程，提高了資金使用效率。

結(jié)論

本文通過對某高校資金管理模式及經(jīng)費支出現(xiàn)狀的分析，對比國外高校資金管理模式及方法，總結(jié)得出，制度優(yōu)化和流程優(yōu)化可以切實提高高校資金使用效率。所列舉的高校在資金管理、經(jīng)費支出流程方面存在的問題既是個例，也存在共性，因此，對此問題的研究對其它具有相同規(guī)模、相似財務(wù)狀況高校的資金管理工作具有一定的指導(dǎo)意義。

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