■張友棠 黃 陽(yáng)

基于動(dòng)態(tài)演化博弈模型的財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控研究

■張友棠 黃 陽(yáng)

本文基于動(dòng)態(tài)演化博弈模型探索了財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源及其演進(jìn)過程，并依此為政府有效地遏制了財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)行為提供了政策建議。

隨著我國(guó)公共財(cái)政管理體制改革的逐步深化，財(cái)政收入的隱性風(fēng)險(xiǎn)愈來愈受到人們的高度關(guān)注。財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)具有高度相關(guān)性。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)已成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中至關(guān)重要的組成部分，伴隨而來的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題也日益受到重視。而近年來，會(huì)計(jì)舞弊行為，尤其是偷稅漏稅現(xiàn)象的普遍存在，造成國(guó)家稅款大量流失，稅務(wù)部門每年查補(bǔ)的稅款、滯納金、罰款高達(dá)800多億元,占全國(guó)稅收的5%。未查出甚至未發(fā)現(xiàn)的應(yīng)稅收入更是無(wú)法估測(cè)。如何監(jiān)測(cè)財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)？如何控制和預(yù)防財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)行為，提高企業(yè)誠(chéng)信水平，是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中亟待解決的關(guān)鍵問題。

國(guó)內(nèi)很多學(xué)者從博弈論角度分析了財(cái)政收入存在隱性風(fēng)險(xiǎn)的行為，但這些研究大多都是以傳統(tǒng)博弈理論為主，都是基于一種靜態(tài)的博弈分析，而缺乏從動(dòng)態(tài)的角度分析財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)形成和演化的過程?；诖耍疚脑诓┺碾p方均為有限理性人的客觀條件下，利用演化博弈理論對(duì)財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)做進(jìn)一步分析，為政府有效地遏制財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)提供了政策建議。

一、財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)演化博弈機(jī)制

財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在稅收征收管理活動(dòng)中,納稅人希望少納或不納稅以達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)依法進(jìn)行稅收征管,以保證稅款及時(shí)、足額地入庫(kù)。雙方都會(huì)根據(jù)所獲得的相關(guān)信息,在對(duì)方給定的策略下做出對(duì)自己最優(yōu)的選擇,這也就形成了稅收征管過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的稅收博弈。二者的利益是完全對(duì)立的。納稅人追求自身利益最大化或損失的最小化,總是想方設(shè)法地逃避稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)追求稅收收入的最大化,總是通過稅務(wù)財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等途徑查處稅收違法行為。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的博弈屬于非合作博弈。

傳統(tǒng)博弈論中最基本的一個(gè)假設(shè)前提是參與人為完全理性人，這要求博弈雙方都應(yīng)具備完美的判斷和預(yù)測(cè)能力，這種完全理性假設(shè)在現(xiàn)實(shí)世界中顯然不成立。演化博弈論認(rèn)為，有限理性主體不能正確地計(jì)算自己的最佳收益，做出最佳決策的能力有限，決策者大多是通過試錯(cuò)和對(duì)較高收益策略進(jìn)行學(xué)習(xí)模仿，最終達(dá)到一種穩(wěn)定均衡狀態(tài)。

博弈環(huán)境的復(fù)雜性和信息的不完全性決定了其行為也是有限理性的，它們之間的博弈屬于一種演化博弈。每個(gè)納稅主體，在多數(shù)情況下只是通過了解博弈的歷史，通過學(xué)習(xí)模仿其他主體來動(dòng)態(tài)調(diào)整決策。

二、財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)演化博弈模型

財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的博弈雙方:企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，他們都是有限理性的。

行為策略:SE={S1,S2},SG={S3,S4}。S1表示企業(yè)存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn),S2表示企業(yè)不存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)。S3表示稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)施行財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。S4表示稅務(wù)機(jī)關(guān)不施行財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

行為策略的采用比例:假設(shè)在博弈的初始階段,企業(yè)群體中選擇S1的比例為x,選擇S2的比例為(1-x),稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇S3的概率為y,選擇S4的概率為(1-y)。

基本假設(shè)：第一，T表示存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)所少繳納的稅款為T（即企業(yè)因存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)獲得的額外受益）那么依法納稅時(shí)T=0；C為財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控成本,F為企業(yè)存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)被查處遭到的罰款；T、C、F 均大于 0,假設(shè) T+F>0。 第二，如果企業(yè)存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)完全可以查處。第三，企業(yè)和稅務(wù)部門在博弈中不存在其他重大因素。由此構(gòu)造博弈矩陣如表1所示:

表1 財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)演化博弈的收益矩陣

該矩陣中各項(xiàng)收益支付的含義為:(1）當(dāng)存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)而稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，企業(yè)不但要補(bǔ)交稅款T，還需繳納罰款F。而稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)除了收回應(yīng)征稅額T之外，還會(huì)得到企業(yè)繳納的罰款F，但同時(shí)要付出稽查成本C。因此企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益支付分別為-T-F和T+F-C；(2）當(dāng)納稅人依法納稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，企業(yè)無(wú)需繳納罰款，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益支付分別為-T，T-C；（3）當(dāng)納稅人依法納稅而稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需付出稽查成本，而能得到應(yīng)征收的稅款T，因此企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)收益支付分別為-T，T。（4）當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的收益支付均為0。

三、財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的演化博弈分析

下面將引用演化博弈論的復(fù)制動(dòng)態(tài)概念，復(fù)制動(dòng)態(tài)實(shí)際上是描述某一個(gè)特定策略在一個(gè)種群中被采用比例的動(dòng)態(tài)微分方程:即:dx/dt=x(US-U),dx/dt為博弈參與者采用策略比例隨時(shí)間演進(jìn)的變化率。由此，可以得出企業(yè)存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)策略的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程為:

同理，也就得出了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控策略的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程:

通過式 (1),(2)所構(gòu)成的微分方程組，可以得到系統(tǒng)的均衡點(diǎn)，分別為:(1,1)、(0,0)、(O,1)、 (1,0)、(C/(T+F),T/(T+F)。

表2 動(dòng)態(tài)系統(tǒng)的局部穩(wěn)定性分析

在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈模型中，-T-F<-T,0>-T； T+F-C>0,T-C

綜上所述，可以用圖形來表述存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)行為中企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方博弈的動(dòng)態(tài)關(guān)系，如圖1所示。根據(jù)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的演化博弈模型可知，企業(yè)存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的概率最終會(huì)趨向于(x*,y*)，由此企業(yè)存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的概率與T,F,C有關(guān)，即納稅人偷稅的概率與偷稅數(shù)額的多少、對(duì)偷稅的罰款以及監(jiān)控成本有關(guān)。具體說來,納稅人偷稅的概率與財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控成本成正比,與偷稅罰款金額成反比,即對(duì)偷稅處罰越重,納稅人偷稅的概率就越小,財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控成本就越高。

圖1 財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控趨勢(shì)分析圖

四、財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的政策建議

（一）加大偷稅的懲罰力度——提高參數(shù)F

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定,對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者其所少繳稅款的五倍以下罰款，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于西方國(guó)家的懲罰力度。當(dāng)前稅務(wù)部門只注重稅款的查補(bǔ),而輕于處罰,致使稅務(wù)法令制度對(duì)企業(yè)缺乏威懾力，滋生僥幸心理。因此，有必要學(xué)習(xí)西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在完善相關(guān)納稅制度的同時(shí)，加大對(duì)偷稅的懲罰力度。其次，做好納稅知識(shí)的宣傳工作，增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)。最后，稅務(wù)部門還應(yīng)對(duì)內(nèi)部工作人員進(jìn)行財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和教育，設(shè)置崗位牽制制度，防止征稅者徇私舞弊。

（二）降低征稅成本——降低參數(shù)C

參數(shù)C表示稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查的成本，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,征稅是要花費(fèi)相當(dāng)大的成本的。包括為征收稅款而發(fā)生的人、財(cái)、物各方面的費(fèi)用,如咨詢費(fèi)、誤工費(fèi)、交通費(fèi)、稅務(wù)代理費(fèi)等等，企業(yè)存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的概率與檢查成本成正比，即C越大,納稅人存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的可能性就越大。長(zhǎng)期以來,受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響,我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收征收成本沒有引起足夠的重視，據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，我國(guó)先行稅收征收成本為4.7%左右,這與發(fā)達(dá)國(guó)家1%~2%之間的稅收征收成本相比，差距甚大。究其主要原因有兩點(diǎn)，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)未采用先進(jìn)的征管技術(shù),從而導(dǎo)致人力成本巨大，而且會(huì)提高存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的可能性。二是稽查隊(duì)伍的執(zhí)法水平和工作效率較低。因此，隨著我國(guó)稅收征管體制不斷完善,稅務(wù)管理必須由“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變，牢固樹立并增強(qiáng)稅收成本意識(shí)，遵守經(jīng)濟(jì)效益原則；其次，深化人事制度改革,提高干部的辦事效率和專業(yè)素質(zhì)；最后建立成本約束機(jī)制,強(qiáng)化成本核算和成本效益分析,加大對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的監(jiān)控力度。

（三）抓好小規(guī)模納稅人的稅收征管——關(guān)注參數(shù)T

參數(shù)T表示企業(yè)偷稅的金額，企業(yè)存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的概率與存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的金額成反比。因?yàn)閿?shù)額越大的納稅企業(yè)越容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為稽查重點(diǎn),其存在財(cái)政收入隱性風(fēng)險(xiǎn)的概率也就越小。而小規(guī)模納稅人因其納稅金額較小、會(huì)計(jì)資料不甚健全、相關(guān)法律制度也缺乏明確的界定，對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)稽查的成本會(huì)相對(duì)很高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行稽查的概率很低。這無(wú)疑導(dǎo)致了大量國(guó)家利益的流失，所以必須重視和抓好小企業(yè)及零散稅源的稅收征管。首先，要發(fā)動(dòng)各種社會(huì)力量依法進(jìn)行代征代收、協(xié)稅護(hù)稅，并提高扣繳義務(wù)人代扣代收質(zhì)量,通過有效的措施變扣繳義務(wù)人被動(dòng)為主動(dòng),從源頭上有效控制稅源的流失。然后，還應(yīng)加大對(duì)稅收法規(guī)的宣傳力度，增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)，從而形成社會(huì)輿論監(jiān)管機(jī)制。

（本文系2010年度教育部人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目基金支持，項(xiàng)目編號(hào)【10YJAZH128】）

武漢理工大學(xué)管理學(xué)院）