現(xiàn)代企業(yè)管理制度一個(gè)重要的觀念，就是培養(yǎng)全員的成本意識(shí)，而存貨在企業(yè)成本管理中占有舉足輕重的地位。一般情況下，企業(yè)的存貨水平占企業(yè)總資產(chǎn)的1/3左右，在勞動(dòng)密集型企業(yè)，如電子加工、電腦配件生產(chǎn)等行業(yè)可能要達(dá)到了總資產(chǎn)的1/2左右。所以，存貨管理直接關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營效率和資金占用水平。目前，我國企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理水平不高，直接影響的企業(yè)存貨管理的總體水平，基于此，本文從存貨內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，并提出了建議對策。

一、企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）存貨采購環(huán)節(jié)管理松弛

首先，企業(yè)對存貨采購過程內(nèi)部控制不嚴(yán)密，缺乏嚴(yán)格的制約機(jī)制，存在不規(guī)范的采購行為，雖然規(guī)模以上企業(yè)都能設(shè)置了物資管理部門，但受人力、經(jīng)費(fèi)、經(jīng)驗(yàn)等諸多因素的限制，所監(jiān)督的材料不可能覆蓋本單位所有材料，而只能是其中一部分。在買方市場條件下，許多不正常的促銷活動(dòng)，使國家和企業(yè)利益受到威脅，采購環(huán)節(jié)的價(jià)格隱形流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重。其次，存在采購資金被挪用現(xiàn)象，有的企業(yè)采購人員借采購材料名義預(yù)付貨款，但材料長期收不到或預(yù)付資金長期掛賬，其實(shí)有可能被經(jīng)辦人員從對方取出挪用。資金的挪用不但造成了貨幣資金損失，更可能由于挪用使存貨不能及時(shí)到貨，而造成停工損失或信譽(yù)損失。

（二）存貨入庫和發(fā)出環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)

企業(yè)在材料入庫管理管理中，對材料入庫缺乏必要的內(nèi)部控制制度，經(jīng)辦人乘機(jī)缺斤少兩、以次充好，謀取不正當(dāng)?shù)氖找?，損害企業(yè)利益。在存貨發(fā)出中，存貨發(fā)出手續(xù)不全或者存貨內(nèi)部控制失靈，企業(yè)在沒有完善的審批手續(xù)的情況下發(fā)出存貨，造成年末盤虧。同時(shí)企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理中存在假退料和未退料現(xiàn)象。企業(yè)年末通過“假退料”手段，運(yùn)用紅字沖減本期成本費(fèi)用，用以虛抬本期利潤。有的未用材料不退庫，有的車間對領(lǐng)用的原材料全部計(jì)入產(chǎn)品成本，或者材料已經(jīng)全部領(lǐng)用，賬務(wù)上不作處理，

（三）存貨日常管理水平不高

存貨日常管理是存貨內(nèi)部控制管理的核心，一是入庫后存貨保管不善，因風(fēng)吹雨淋、偷盜或因長期存置等原因造成損失。二是有的產(chǎn)品由于不能適應(yīng)市場，造成閑置，形成潛虧因素，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展十分不利。三是有的存貨沒有合理規(guī)劃儲(chǔ)備數(shù)量，存貨庫存過大，容易造成積壓，長期滯壓，容易發(fā)生貶值、毀損、失竊，從而直接形成損失。也影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，造成資金的浪費(fèi)。如果存貨庫存過小，容易造成企業(yè)缺少生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，也容易失去市場的銷售機(jī)會(huì)，造成缺貨損失或者是信譽(yù)損失。四是存貨盤點(diǎn)流于形式。存貨盤點(diǎn)工作對存貨內(nèi)部管理起到一個(gè)驗(yàn)收的作用，但很多企業(yè)由于存貨品種繁多，為減少工作量或認(rèn)識(shí)不到位，對企業(yè)存貨盤點(diǎn)流于形式，有的以估代盤，有的沒有實(shí)行永續(xù)盤點(diǎn)法，甚至有的企業(yè)實(shí)行“倒扒”的辦法盤點(diǎn)存貨，既以存代耗。不科學(xué)或不嚴(yán)格的存貨盤點(diǎn)，容易造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，給貪污舞弊留下了“空間”。

二、企業(yè)加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制管理的對策和建議

（一）要提高存貨管理的認(rèn)識(shí)

存貨管理的關(guān)鍵是要實(shí)行全員參與，而不能單單某個(gè)部門和個(gè)人去完成。要明確存貨管理的鏈條價(jià)值觀念，存貨不僅僅是存貨管理部門的事情，而應(yīng)該發(fā)生在企業(yè)運(yùn)營的全部過程，需要全體員工的參與管理。在培養(yǎng)員工的存貨管理責(zé)任意識(shí)和合作精神，理解存貨管理是一項(xiàng)集體活動(dòng)，要員工認(rèn)識(shí)到存貨管理對企業(yè)的重要程度。同時(shí)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，最大的限度的管理好企業(yè)存貨，不斷降低企業(yè)的成本。

（二）做好內(nèi)部控制的分工控制

首先，建立存貨管理的，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督，如采購、驗(yàn)收、保管和清查；銷售與收款；存貨處置的申請與審批；審批與執(zhí)行等。其次，要嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序和相關(guān)控制措施的權(quán)限責(zé)任，不得越權(quán)審批；要明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求，對于超越權(quán)限的業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕辦理，并向上級(jí)報(bào)告；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)人員辦理存貨業(yè)務(wù)。再次，制定存貨業(yè)務(wù)流程，明確存貨的取得、驗(yàn)收與入庫、倉儲(chǔ)與保管、領(lǐng)用發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，做好相應(yīng)的記錄與憑證保管。

（三）要加強(qiáng)存貨的日常管理

一是，在采購環(huán)節(jié)上對存貨進(jìn)行監(jiān)控。對大宗物資、大型技改項(xiàng)目實(shí)行公開招標(biāo)，盡力避免“暗箱操作”。對零星物資采購盡量選擇信譽(yù)好、有實(shí)力的廠家實(shí)行定點(diǎn)采購，盡量減少中間環(huán)節(jié)。對進(jìn)廠材料質(zhì)量進(jìn)行有效的檢驗(yàn)，大宗材料進(jìn)廠后要有計(jì)劃地組織供應(yīng)、檢驗(yàn)、使用部門共同抽查，以進(jìn)一步完善存貨管理。

二是對預(yù)付賬款的掛戶進(jìn)行關(guān)注。對長期不動(dòng)的客戶著重調(diào)查了解，若條件允許，可派人去對賬；對大宗材料供應(yīng)戶應(yīng)先進(jìn)貨后支付貨款，預(yù)付款應(yīng)有嚴(yán)格的審批手續(xù)，以免資金被挪用。

三是對材料入庫程序應(yīng)規(guī)范。材料采購入庫，應(yīng)按已批準(zhǔn)的采購計(jì)劃辦理，材料入庫單要填寫齊全，材料發(fā)票應(yīng)規(guī)范需要化驗(yàn)的材料要附有化驗(yàn)單，對品種雜、數(shù)量多的材料要進(jìn)行開箱抽檢，以查實(shí)數(shù)量。只要發(fā)票正規(guī)、入庫規(guī)范、檢驗(yàn)準(zhǔn)確、制約機(jī)制健全、倉庫保管員責(zé)任心強(qiáng)，才能堵住缺斤少兩、以次充好、計(jì)劃采購數(shù)量少而實(shí)際采購數(shù)量多等損公肥私現(xiàn)象發(fā)生。

四是應(yīng)不定期抽檢存貨。企管、財(cái)務(wù)、審計(jì)部門應(yīng)不定期對單位所屬各廠存貨進(jìn)行抽檢，保管員要對存貨的完好性負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)損失要查明原因及時(shí)處理，對破壞整機(jī)的要進(jìn)行處罰，以保證材料及產(chǎn)成品賬實(shí)相符。對滯銷的產(chǎn)成品及長期不用的原材料，要按一定的比例計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備金，并在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上及時(shí)降價(jià)處理，盤活資金，減少損失。

五是對沒實(shí)現(xiàn)銷售的已發(fā)商品應(yīng)定期清理。對超過一定時(shí)期不能實(shí)現(xiàn)銷售的已發(fā)商品，應(yīng)要求經(jīng)辦人清理，對確實(shí)不能銷售的已發(fā)商品要求完整清理回廠；有望實(shí)現(xiàn)銷售的已發(fā)商品，需繼續(xù)存置的，要重新訂立合同交回一份備查，保證已發(fā)商品的安全完整。

參考文獻(xiàn)

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[2]湯雪靜.企業(yè)存貨內(nèi)部控制中存在的問題及解決策略[J].中小企業(yè)管理，2008（1）.

作者簡介：湯雙喜（1973-），男，無錫德恒方會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：李娜）