吳勇剛

摘 要：隨著我國擴(kuò)內(nèi)需政策的不斷出臺(tái)和居民消費(fèi)水平的持續(xù)提高，煙酒企業(yè)得到了快速發(fā)展。伴隨而來的就是應(yīng)收賬款的快速增加。高額的應(yīng)收賬款直接影響煙酒企業(yè)的現(xiàn)金流入，潛伏了財(cái)務(wù)危機(jī)，亟待加強(qiáng)管理。

關(guān)鍵詞：煙酒企業(yè) 應(yīng)收賬款 管理

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-161-02

一、引言

近年來，隨著我國擴(kuò)內(nèi)需政策的不斷出臺(tái)和居民消費(fèi)水平的持續(xù)提高，名煙名酒作為企業(yè)招待、個(gè)人應(yīng)酬的必需物品，得到了眾多消費(fèi)者的青睞、社會(huì)需求大大增加。同時(shí)，作為其供應(yīng)商——煙酒企業(yè)也面臨著前所未有的機(jī)遇，得到了快速發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展必然涉及到資金的周轉(zhuǎn)和循環(huán)利用，于是關(guān)于應(yīng)收賬款的討論就顯得十分有意義。

作為促銷手段的應(yīng)收賬款，看似對(duì)于需求旺盛、供給緊張的煙酒企業(yè)并沒有多大的存在可能。然而其確確實(shí)實(shí)存在于眾多煙酒企業(yè)，且實(shí)際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。事實(shí)上，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的不斷更新，應(yīng)收賬款早已普遍存在于各行各業(yè)，我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)、無資金，賬面狀況不錯(cuò)卻又資金匱乏的狀況。企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

二、煙酒企業(yè)應(yīng)收賬款形成的主要原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷貨、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度將直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)前，許多企業(yè)的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度大于收入的增長(zhǎng)速度，降低了企業(yè)資金的利用效果，影響了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如何有效地控制應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)，已經(jīng)成為企業(yè)管理和生死存亡的重要議題。

應(yīng)該說，應(yīng)收賬款的存在是由企業(yè)自身發(fā)展軌跡決定的，有其存在的必要性。但是，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，始終收不回來，從而造成壞賬、呆賬，就是一種不正常的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該分析原因加以解決。煙酒企業(yè)應(yīng)收賬款形成的主要原因大致有以下幾個(gè)方面：

一是缺少明確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)和有效的收賬政策。什么樣的目標(biāo)就會(huì)產(chǎn)生什么樣的過程、帶來什么樣的結(jié)果。當(dāng)前，一些煙酒企業(yè)銷售人員為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額、提高銷售收入，就毫無顧忌地?cái)U(kuò)大信用范圍，根本沒有考慮應(yīng)收賬款的可控范圍，比如應(yīng)收賬款應(yīng)該占銷售收入的比重等。同時(shí)，在應(yīng)收賬款已經(jīng)存在的既定事實(shí)下，收賬政策過于死板，沒有采取有利于促進(jìn)回款速度的措施盡快將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變成貨幣資金。

二是缺乏對(duì)客戶資信情況的調(diào)查，缺乏一套完整的信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度。隨著煙酒市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，也有越來越多的代理商、經(jīng)銷商加入到了競(jìng)爭(zhēng)行列，作為煙酒企業(yè)的下游企業(yè)，其對(duì)煙酒企業(yè)的影響不言而喻。但是，當(dāng)前很多煙酒企業(yè)尚沒有一套成型的、行之有效的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)定，導(dǎo)致在擴(kuò)大銷售的同時(shí)、產(chǎn)生了很多壞賬呆賬。

三是缺少有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制對(duì)于任何一家企業(yè)來說都是必不可少的，煙酒企業(yè)也不例外。當(dāng)前，很多煙酒企業(yè)居安不思危，認(rèn)為市場(chǎng)廣闊、需求旺盛，一切順利，也就缺少了有效的內(nèi)部控制。表現(xiàn)在財(cái)務(wù)部門與銷售部門各自為戰(zhàn)，并未形成一個(gè)有機(jī)整體；銷售部門只管銷售，任意放大應(yīng)收賬款信用范圍，財(cái)務(wù)部門不知道銷售的實(shí)際情況，面對(duì)應(yīng)收賬款遲遲不能收回卻無計(jì)可施。

三、煙酒企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的相關(guān)措施

1.建立應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。煙酒企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，那么其管理的目標(biāo)就是求得利潤(rùn)。應(yīng)收賬款是商品流通業(yè)的一項(xiàng)資金投放，是為了擴(kuò)大銷售和盈利進(jìn)行的投資。而投資肯定要發(fā)生成本，這就需要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間作出權(quán)衡。只要當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時(shí)，才應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款賒銷；如果應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量。

2.制定應(yīng)收賬款的收賬政策。收賬政策，是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時(shí)，所采取的收賬策略與措施。從理論上講，履約付款是客戶不容質(zhì)疑的責(zé)任和義務(wù)，是企業(yè)合法權(quán)益要求所在。但對(duì)所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都付諸法律解決，往往不是最有效的辦法，因?yàn)榻鉀Q與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭(zhēng)論孰是孰非，而在于怎樣最有效地將賬款收回，通過法院強(qiáng)行收回賬款不僅需要花費(fèi)相當(dāng)數(shù)額的訴訟費(fèi)，而且還要支付大量的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)?；谶@種考慮，企業(yè)如果能夠同客戶商量個(gè)折衷的方案，也許能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。通常的步驟是：當(dāng)賬款被拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏；然后重新對(duì)違約客戶的資信等級(jí)進(jìn)行調(diào)查、評(píng)價(jià)，對(duì)于信用品質(zhì)惡劣的客戶，應(yīng)當(dāng)從信用名單中刪除，對(duì)其所拖欠的款項(xiàng)可以通過信函、電訊或者派員前往等方式進(jìn)行催收，態(tài)度可以漸加強(qiáng)硬，并提出警告；最后向?qū)Ψ桨l(fā)出律師信。當(dāng)這些措施無效時(shí)，可以通過法院裁決；對(duì)于信用記錄一向正常的客戶，在去電，去函的基礎(chǔ)上，不妨派人與客戶進(jìn)行協(xié)商，溝通意見，達(dá)成諒解妥協(xié)，既可密切相互間的關(guān)系，不傷顏面，又有助于較為理想地解決賬款拖欠問題。

3.制定應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果煙酒企業(yè)制定的信用標(biāo)準(zhǔn)過高，將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而被拒之門外，其結(jié)果有利于降低違約風(fēng)險(xiǎn)及收賬費(fèi)用，但也會(huì)影響企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高和收入的擴(kuò)大。相反，如果采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，提高銷售市場(chǎng)的占有率，但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用的增加。

一是定性分析信用標(biāo)準(zhǔn)的影響因素。煙酒企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮：（1）同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，企業(yè)首先考慮的是如何在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，保持并不斷擴(kuò)大商品市場(chǎng)占有率。如果對(duì)手實(shí)力很強(qiáng)，企業(yè)欲取得或保持優(yōu)勢(shì)地位，就需采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)；反之，可以相應(yīng)嚴(yán)格一些。（2）企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)企業(yè)資金雄厚，違約風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力強(qiáng)時(shí)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)提高競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大銷售；反之，如果企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱時(shí)（下轉(zhuǎn)第164頁）（上接第161頁），只能選擇嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以盡可能降低違約風(fēng)險(xiǎn)的程度。（3）客戶的資信程度。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對(duì)客戶的資信程度進(jìn)行調(diào)查分析，然后在此基礎(chǔ)上，判斷客戶的信用等級(jí)并決定是否給予客戶信用優(yōu)惠?？蛻舻男庞觅Y信程度的高低通常決定于五個(gè)方面，即客戶的信用品質(zhì)（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等，財(cái)產(chǎn)管理上簡(jiǎn)稱為“5C”系統(tǒng)。

二是定量分析信用標(biāo)準(zhǔn)的確立。對(duì)信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定量分析，旨在解決兩個(gè)問題：一是確定客戶拒付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，即壞賬損失率；二是具體確定客戶的信用等級(jí)，以作為給予或拒絕信用的依據(jù)。具體步驟為：（1）設(shè)定信用等級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)對(duì)客戶信用資料的調(diào)查分析，確定評(píng)價(jià)信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組具有代表性，能夠說明付款能力和財(cái)務(wù)狀況的若干比率（如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等）作為信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景情況，分別找出信用好和信用壞兩類客戶的上述比率平均值，依次作為比較其它客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。（2）利用現(xiàn)有的或潛在的客戶財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，計(jì)算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值比較。（3）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排隊(duì)。確定各有關(guān)客戶的信用等級(jí)，對(duì)于不同信用等級(jí)的客戶，分別采取不同的信用對(duì)策，包括拒絕或接收客戶信用定單，以及給予不同的信用優(yōu)惠條件或附加某些限制條款等。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶標(biāo)準(zhǔn)，決定給予或拒絕客戶的依據(jù)，但由于實(shí)際情況錯(cuò)綜復(fù)雜，不同企業(yè)的同一指標(biāo)往往存在著很大差異，要求財(cái)務(wù)決策者必須結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)具體分析、判斷，不能機(jī)械遵循。

4.建立和完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息正確和財(cái)務(wù)活動(dòng)合法、合規(guī)，貫徹經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督、檢查和調(diào)整的制約機(jī)制。為了防范應(yīng)收賬款的加大和長(zhǎng)期掛賬，形成損失，煙酒企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和實(shí)際情況構(gòu)建一套嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系，做到企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門既分工又合作，發(fā)揮部門之間的制約作用，把差錯(cuò)、失誤減少到最低限度。

首先，應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的管理與監(jiān)督職能。按照內(nèi)部牽制原則，可在財(cái)務(wù)部下設(shè)財(cái)務(wù)監(jiān)督小組，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，配置專職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)往來賬核算和監(jiān)督，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款都進(jìn)行分析和核算，保證賬賬相符；同時(shí)，規(guī)范各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的要求和操作規(guī)程，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，努力形成一整套規(guī)范化的應(yīng)收賬款事前、事中、事后控制程序，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。

其次，建立應(yīng)收賬款回籠責(zé)任制。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的全過程，由其經(jīng)辦人終身負(fù)責(zé)到底，如出現(xiàn)死賬爛賬，并造成損失，則經(jīng)辦人不準(zhǔn)辦理調(diào)離、提升、退休等一切手續(xù)，并按規(guī)定扣除其工資及崗位津貼，直至結(jié)清為止。對(duì)違反法律法規(guī)騙取企業(yè)財(cái)產(chǎn)的業(yè)務(wù)人員，應(yīng)追究其法律責(zé)任。再次，定期或不定期對(duì)營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行巡視、檢察和內(nèi)部審計(jì)，防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題，降低風(fēng)險(xiǎn)。

5.建立壞賬準(zhǔn)備制度。無論煙酒企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。既然無法避免，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先估計(jì)，建立彌補(bǔ)壞賬損失的壞賬準(zhǔn)備，即提取壞賬準(zhǔn)備就顯得極為必要?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。商業(yè)企業(yè)在具體確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位的信用程度和經(jīng)營(yíng)情況予以合理的估計(jì)；應(yīng)該指出，商業(yè)企業(yè)與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)已作為壞賬處理而解除。企業(yè)仍然有追款權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。

四、結(jié)語

隨著國家擴(kuò)內(nèi)需政策的進(jìn)一步出臺(tái)，可以預(yù)見地是，煙酒行業(yè)面臨著廣闊的市場(chǎng)前景。煙酒企業(yè)要做大做強(qiáng)，必須要擴(kuò)大所售市場(chǎng)份額，增加銷售，也就必然會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。這是因?yàn)椋瑐鶆?wù)方在歸還應(yīng)付賬款之前，無償占用著這筆資金，相當(dāng)于在使用無息貸款，因而從主觀上不愿歸還。應(yīng)收賬款的大量存在，增加了債權(quán)方應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，降低了企業(yè)的資金使用效率。因此，煙酒企業(yè)應(yīng)該高度重視應(yīng)收賬款的存在，加強(qiáng)管理，使應(yīng)收賬款最大程度地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。

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2.林家遲.淺談應(yīng)收賬款的管理[J].科技信息,2011(36)

（作者單位：浙江寧波森煜創(chuàng)業(yè)投資有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：李雪）