于靜靜

(山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 山東 濟(jì)南 250220)

1 會計(jì)信息的內(nèi)涵及作用

信息是指能夠?qū)θ藗兊娜粘Ｐ袨楫a(chǎn)生指導(dǎo)參考意義的數(shù)據(jù)，是對事物的客觀反映，會計(jì)信息就是會計(jì)單位通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表或者附注等形式反映和體現(xiàn)該單位經(jīng)營狀況的信息。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展,企業(yè)會計(jì)信息在日常的經(jīng)濟(jì)生活中扮演者越來越重要的角色。其作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一，它是投資者賴以作出投資決定的必不可少的參考要素。在現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)主要通過發(fā)行股票或債券來募集資金，作為提供資金的股東或債券人一方，必須依靠被投資單位披露的財(cái)務(wù)信息，來確定被投資企業(yè)是否有進(jìn)行投資的價(jià)值。二，會計(jì)信息是對企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的總的反映，通過對會計(jì)信息進(jìn)行深入分析，有助于企業(yè)管理者了解本企業(yè)的經(jīng)營狀況并對下一步經(jīng)濟(jì)前景做出合理預(yù)測，從而及時(shí)對經(jīng)營方針進(jìn)行調(diào)整，做出有利于本企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)營決策。三，會計(jì)信息是銀行部門做出是否貸款及貸款額度的重要依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要的資金流都比較大，完全依靠企業(yè)自身解決幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的，銀行貸款對企業(yè)來說是維護(hù)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的重要來源之一，而銀行貸款的取得以及金額大小與貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況息息相關(guān)。四，會計(jì)信息具體體現(xiàn)了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，整個(gè)國家的財(cái)稅收入都要以會計(jì)信息為依據(jù)來界定。會計(jì)信息是稅務(wù)部門確定應(yīng)征收稅款的重要憑證，會計(jì)信息的真?zhèn)闻c國家的財(cái)政收入有著直接關(guān)系。而且通過分析企業(yè)的會計(jì)信息，有助于國家做出正確的宏觀調(diào)控政策，為企業(yè)發(fā)展提供良好的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境。

2 會計(jì)信息失真的危害

會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息不能夠如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其形成與結(jié)果背離了會計(jì)信息真實(shí)性的基本要求的情形。根據(jù)會計(jì)信息失真過程中是否存在主觀故意，可將會計(jì)失真的情形分為兩類：一類，是在核算的過程中，由于財(cái)務(wù)人員對現(xiàn)行財(cái)務(wù)政策的理解有誤或者單純的筆誤等原因形成的會計(jì)信息與實(shí)際情況的背離。在這種情形下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員并不存在主觀故意，而且在結(jié)賬過程中通過試算平衡等方式可以很容易被發(fā)現(xiàn)，根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，也提供了各種修改方式允許企業(yè)在以后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)可以及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救，屬于正常的會計(jì)業(yè)務(wù)工作。一類，是企業(yè)的相關(guān)人員為了追求經(jīng)濟(jì)利益，不惜以身試法，故意偽造編造會計(jì)憑證、向相關(guān)會計(jì)信息使用者故意提供虛假的會計(jì)信息，從而達(dá)到自己少繳稅款、騙取貸款投資等目的，即我們?nèi)粘Ｋf的財(cái)務(wù)舞弊。財(cái)務(wù)舞弊輕則違規(guī)，重則違法，是國家各項(xiàng)法律法規(guī)政策明令禁止的。而且凡財(cái)務(wù)舞弊者，一般都采取了各種各樣的措施對其舞弊行為加以掩蓋，為監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息造假增加了難度。虛假的會計(jì)信息，一方面，會誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的投資決定，給投資者帶來經(jīng)濟(jì)損失，使社會資源的配置歸于無效。另一方面，還會使企業(yè)管理者對自己企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行誤判，從而制定出對本企業(yè)未來發(fā)展不利管理決策。企業(yè)如果給銀行提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，有可能導(dǎo)致銀行對財(cái)務(wù)狀況不好的企業(yè)發(fā)放貸款，出現(xiàn)貸款無法收回的狀況，造成銀行出現(xiàn)呆賬壞賬，給國家的財(cái)政支出造成負(fù)擔(dān)。從整個(gè)社會層面來講，會計(jì)信息失真可能導(dǎo)致國家稅款的流失，對國家財(cái)政收入造成影響，進(jìn)而影響財(cái)政支出，給社會公共服務(wù)設(shè)施的建設(shè)造成損害，最終侵害的還是全體納稅人的合法權(quán)益。

3 會計(jì)信息失真的成因

相較與西方發(fā)達(dá)國家，我國目前的會計(jì)信息失真狀況還是比較嚴(yán)重的，這種狀況的形成，一是，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對國家財(cái)務(wù)會計(jì)政策的各項(xiàng)規(guī)定不夠熟悉或者法制觀點(diǎn)淡薄，缺乏身為財(cái)務(wù)人員必要的責(zé)任感，工作馬馬虎虎，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)。另外，某些財(cái)務(wù)人員缺乏必要的職業(yè)道德素養(yǎng)，對于單位領(lǐng)導(dǎo)做出的不合政策規(guī)定的要求，不能堅(jiān)持原則，甚至主動為其出謀劃策，做不到嚴(yán)格按照國家的財(cái)務(wù)制度保障會計(jì)信息的真實(shí)性。二是，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員自身不正，盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，以上司領(lǐng)導(dǎo)的身份強(qiáng)迫財(cái)務(wù)人員按照自己的要求偽造會計(jì)賬目，以達(dá)到其騙取公司財(cái)產(chǎn)或者為公司謀取不正當(dāng)利益的目的。三是，目前的外部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)缺乏必要的獨(dú)立性，轟動美國的“安然”公司會計(jì)造假事件中，作為國際五大會計(jì)師事務(wù)所的安達(dá)信扮演了極不光彩的角色，在這個(gè)事件中，安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所不但公然替安然公司進(jìn)行會計(jì)造假，而且還銷毀了安然破產(chǎn)案中的債務(wù)審計(jì)資料。在我國股市上掀起軒然大波的銀廣廈事件，作為其外部審計(jì)事務(wù)所的中天勤會計(jì)師事務(wù)所同樣陷入了泥潭?，F(xiàn)行的注冊會計(jì)師聘任制度嚴(yán)重危及到了社會審計(jì)的獨(dú)立性，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)公司很難想像能夠真正發(fā)揮其外部監(jiān)督的功效。另一方面，我國的會計(jì)信息質(zhì)量法律保障機(jī)制雖然已基本成型，但在細(xì)節(jié)方面不夠完善，而且由于法律法規(guī)本身穩(wěn)定性及普遍適用性的要求，不可避免的會具有一定的滯后性，不足以應(yīng)對目前我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢。而且，雖然現(xiàn)行法律制度對大部分財(cái)務(wù)舞弊行為都規(guī)定了處罰措施，但是由于受實(shí)際工作中取證困難等各種因素的影響，違法行為的實(shí)際處罰率還是比較低的，這無形中就降低了企業(yè)的違法成本，一定程度上縱容了企業(yè)的舞弊行為。

4 預(yù)防會計(jì)信息失真的應(yīng)對措施

保障會計(jì)信息的真實(shí)性對我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，要預(yù)防會計(jì)信息的失真，一是，要從源頭上提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育。會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與會計(jì)信息質(zhì)量有著直接關(guān)系，我國目前的會計(jì)人員從業(yè)資格考試在必要時(shí)可加大考試通過的難度，提高準(zhǔn)入門檻。加強(qiáng)對會計(jì)執(zhí)業(yè)資格管理部門的監(jiān)督，加強(qiáng)對其會計(jì)人員繼續(xù)教育組織工作的考核，嚴(yán)格會計(jì)人員從業(yè)資格證書年審管理，避免年審工作流于形式。有關(guān)部門在新的會計(jì)政策法規(guī)下發(fā)時(shí)，還可以組織多種形式的宣傳培訓(xùn)工作，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員因不能及時(shí)了解最新的政策法規(guī)而造成工作失誤。二是，企業(yè)內(nèi)部建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對本單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，保證會計(jì)信息的質(zhì)量達(dá)到會計(jì)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員只對直接領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，其工作不受其他任何部門的干預(yù)影響。三是，加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，建立相對獨(dú)立的外部審計(jì)整合機(jī)構(gòu)，每次采取隨機(jī)抽取的方式確定上市公司的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，避免在長期的合作關(guān)系中，審計(jì)單位與被審計(jì)單位產(chǎn)生利益鏈條。同時(shí)，建立注冊審計(jì)師民事賠償機(jī)制，凡是有注冊審計(jì)師故意或過失造成的被審計(jì)企業(yè)會計(jì)造假而未被發(fā)現(xiàn)，給相關(guān)會計(jì)信息使用人造成經(jīng)濟(jì)損失的，注冊審計(jì)師必須承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。四是，完善相關(guān)的法律規(guī)范和監(jiān)督體系建設(shè)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展及時(shí)對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整細(xì)化，確保相關(guān)部門執(zhí)法人員在進(jìn)行外部監(jiān)督時(shí)能夠有法可依，執(zhí)法有據(jù)。

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