張佼佼

（青島大學國際學院國際經濟與貿易專業(yè)2008級3班 山東 青島 266000）

改革開放以來，我國的注冊會計師職業(yè)隊伍不斷壯大，審計在會計信息的監(jiān)督工作中也發(fā)揮著巨大的作用。但由于我國注冊會計師審計發(fā)展起步晚、發(fā)展尚不成熟等因素，使得我國目前的審計環(huán)境仍存在諸多問題。

1 審計環(huán)境存在的問題

能夠影響審計產生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和稱為審計環(huán)境，主要包括政治、法律、社會、經濟和審計行業(yè)內部五個方面。

1.1 政治環(huán)境存在的問題

政府的過度干預導致審計需求出現(xiàn)偏差。目前我國的經濟市場尤其是證券市場很大程度上受政府管理，而很多企業(yè)對會計報表的審計需求，大多是迫于政府的壓力。僅是把應付政府的政策當成取得上市、配股資格的途徑，從而造成了審計市場對高質量水平的審計服務的需求冷淡。企業(yè)所需要的是價格最低、要求最低的審計服務，而這種低質量的審計需求導致注冊會計師及事務所提供的審計服務朝著虛假偽劣的方向發(fā)展。

1.2 法律環(huán)境中存在的問題

會計師事務所和注冊會計師面臨的法律風險相對較低，我國《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》等多部法律對會計師事務所及注冊會計師承擔的法律責任作出規(guī)定，但是總體來說關于注冊會計師虛假陳述應承擔的民事責任的規(guī)定過于簡單，也較滯后于社會發(fā)展現(xiàn)狀。事務所及注冊會計師能通過舞弊等非法行為狠狠發(fā)一筆橫財，但他們因違規(guī)而承擔的法律責任與投資者的巨額損失相比顯得微乎其微。同時做假賬的成本又很低,因而在利益的誘惑和驅使下,一些會計師無視法律的威嚴和權威而敢于鋌而走險。

注冊會計師的審計獨立性得不到保障，我國的《注冊會計師職業(yè)道德基本規(guī)范》中規(guī)定:“注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或者其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務”。但這種規(guī)定還沒有上升到法律層面，并且內容不夠明確和具體，從而使得規(guī)定中的內容很難在現(xiàn)實中落實。實際上，有很多會計師事務所經常向同一個客戶提供多種服務，在向客戶提供審計服務的同時，又提供代理記賬、納稅等會計業(yè)務。過多的介入被審計單位的財務活動，使得審計獨立性得不到保障，影響審計報告的質量。

1.3 社會環(huán)境中存在的問題

公眾輿論監(jiān)督反饋機制不成熟，社會監(jiān)督力度不足。目前我國審計質量反饋機制不夠健全，審計質量方面的公眾輿論導向不足，群眾監(jiān)督審計的意識相對薄弱，群眾可能由于不了解或熟悉反饋流程而使其積極性受到打擊，社會監(jiān)督得不到充分發(fā)揮。

1.4 經濟環(huán)境中存在的問題

會計事務所市場競爭秩序有待規(guī)范。由于目前我國會計師事務所市場缺乏有效規(guī)范，出現(xiàn)了個別事務所為獲得市場為客戶送禮送回扣，相互壓低審計收費，為維系客戶做出虛假的無保留意見審計報告，惡意的搶奪客戶的現(xiàn)象，使得維護會計師事務所市場競爭秩序勢在必行。

1.5 審計行業(yè)內部環(huán)境存在的問題

注冊會計師的聘任制度存在缺陷。會計師事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動。在我國，企業(yè)有選擇審計單位的權利，也有很大的選擇空間。目前很多企業(yè)的經營管理層由被審計一方變成了審計委托一方，決定著審計單位的聘用，成了審計單位的“衣食父母”，使得會計師及事務所一味遷就企業(yè)，甚至與之共謀。

2 改善審計環(huán)境的對策

具體問題具體分析，針對不同環(huán)境存在的問題還應從不同環(huán)境入手尋求相應對策。

2.1 改善政治環(huán)境

改變政府過多干預市場運作的現(xiàn)狀。要依靠審計市場來解決問題，政府應盡量不采取具體的行動來直接干預審計市場行為，而是創(chuàng)造條件和提供必要的幫助，從而創(chuàng)造一個較為寬松的高質量審計市場環(huán)境。同時要加強對審計的必要性和問題審計的危害及懲戒的宣傳，引導企業(yè)形成自覺選擇高質量審計服務的覺悟。

2.2 改善法律環(huán)境

加大對違規(guī)行為的處罰力度，充分發(fā)揮賠償制度的作用。普及民事訴訟觀念，允許個人和集團訴訟。只要會計信息的使用者認為他所使用的企業(yè)審計報告不真實，并且基于這些不真實的數(shù)據作出判斷并且遭受損失，就可以對審計的注冊會計師提起訴訟，要求事務所和執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師在全額退回收取的審計費用的同時，賠付相當于多倍審計費用的罰金。若檢查確有舞弊行為，對審計主體追究相應的法律責任。

2.3 改善社會環(huán)境

加強對審計質量重要性的宣傳，加強監(jiān)督審計質量的輿論導向，提高公民自覺監(jiān)督審計質量的意識。在社區(qū)辦知識講座和展覽，多辦高質量的審計專業(yè)雜志，供群眾閱覽。引入媒體監(jiān)管，建立公開披露制度。利用媒體公開和時效性強的特點，對于在審計中發(fā)現(xiàn)有問題的審計報告及時通過媒體公示，并將違法職業(yè)規(guī)范的會計事務所及注冊會計師進行公布。此外，將審理典型案件的過程和采取的處罰措施對社會公開，并發(fā)布在固定的刊物或網頁上供社會各界查看和發(fā)表意見，起到警戒的作用。

2.4 改善經濟環(huán)境

建立審計等級制度。嚴格按照規(guī)模大小和審計質量的高低對會計事務所進行等級的劃分，并根據等級制定收費標準，規(guī)范審計市場的薪酬制度。充分利用處罰權、注冊權和免檢權。對于沒有違法違紀記錄并且以往審計工作質量高的事務所進行嘉獎并降低監(jiān)管力度甚至開通“綠色通道”，而對于有過不良記錄的事務所則要嚴查、批評并督促其改正。

試行審計同業(yè)復核制度?？梢越梃b美國的方法，實行審計同業(yè)復核制度，即會計事務所對企業(yè)的審計工作要經過不負責審計業(yè)務的其他合伙人進行復核，檢查無誤后才可以出具審計報告。并且，施行審計的會計事務所也同樣受到另一家會計事務所的監(jiān)督。

2.5 改善審計行業(yè)內部環(huán)境

改革現(xiàn)行的審計聘任制度。目前我國注冊會計師審計由企業(yè)直接向注冊會計師付費的方式使得被審計單位與注冊會計師產生經濟利益關系，嚴重影響注冊會計師獨立性。只有真正割斷與注冊會計師和事務所與被審計單位的經濟聯(lián)系，才能從實質和形式上保證審計的獨立。由被審計單位的內部審計部門作為外部審計委托人，行使對注冊會計師的選聘權、付費權和監(jiān)督權，公開招標來挑選適當?shù)目尚湃蔚臅嫀熓挛锼鶃頁伪晃腥藞?zhí)行審計業(yè)務，使得注冊會計師不受其他條件的形象，按部就班認真執(zhí)行審計程序，最終發(fā)表公正、獨立的審計意見。

制定審計收費標準。制定審計收費方面的最低標準，并根據事務所的業(yè)務能力、信用狀況分級對每一級的事務所審計收費標準作出大致的規(guī)定，從而減少事務所之間相互壓價和在價格上進行惡意競爭的不良行為的發(fā)生。

隨著我國市場開放程度不斷加深，審計市場競爭也將不斷加大，改善CPA審計環(huán)境從而提升審計質量、維護正常有序的經濟市場秩序勢在必行。

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