曾永長

(重慶建工渝遠(yuǎn)建筑裝飾有限公司，重慶 401122)

現(xiàn)代企業(yè)制度推進(jìn)建筑市場規(guī)范運(yùn)作的高要求、經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展引領(lǐng)人們對建筑產(chǎn)品的高期待，加之金融危機(jī)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響尚未消除，建筑產(chǎn)品市場規(guī)模進(jìn)一步縮減?！笆濉币潦?，建筑施工企業(yè)間的競爭態(tài)勢更加激烈，企業(yè)利潤空間也進(jìn)一步收窄，生存和發(fā)展環(huán)境也更加艱難。面對如此困境，實施內(nèi)部控制，優(yōu)化資源配置，提高生產(chǎn)經(jīng)營效益成為施工企業(yè)適應(yīng)市場競爭和現(xiàn)代建筑業(yè)發(fā)展的有效途徑。那么應(yīng)構(gòu)建怎樣的內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用呢?強(qiáng)化內(nèi)部審計、重視預(yù)算管理風(fēng)險審計及內(nèi)部控制自評是增強(qiáng)企業(yè)外部環(huán)境適應(yīng)性、助力企業(yè)生存和發(fā)展的重要措施。

一、強(qiáng)化內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制，即對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督［1］。這類監(jiān)督系統(tǒng)基于公證客觀的立場、運(yùn)用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險給予評估，并提出風(fēng)險管理策略，控制并監(jiān)管工作實施效果，幫助企業(yè)規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)［2］。要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，有三個方面不容忽視。

(一)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是實現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)有作用的前提。評價和監(jiān)督既是內(nèi)部控制的基本職能，也是內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)享有的基本權(quán)利［3］。設(shè)置機(jī)構(gòu)時，要保證他們有獨(dú)立監(jiān)督權(quán)、監(jiān)督問題的處置權(quán)及其與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)和外部審計機(jī)構(gòu)的協(xié)作權(quán)等。因此，企業(yè)內(nèi)部在審計機(jī)構(gòu)的定位和組成上應(yīng)注意兩個方面。

1)建立由董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。從企業(yè)實際情況來看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位或者是主管領(lǐng)導(dǎo)層通常為:主管財務(wù)的副總經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或者是董事會領(lǐng)導(dǎo)。而加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性作為設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的首要目的，由董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則可以更好發(fā)揮內(nèi)部審計功能，減少內(nèi)部監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)。由于董事會的監(jiān)管，企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作不會有過多的干涉，從而有利于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)切實擁有獨(dú)立性和權(quán)威性，在工作中也能更好的發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題的辦法。與此同時，完善內(nèi)部控制也是董事會的職責(zé)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)，可以有效地減輕董事會職權(quán)弱化、“內(nèi)部人”控制嚴(yán)重的局面。

2)根據(jù)企業(yè)實際情況確定機(jī)構(gòu)組成。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有審計委員會和審計部，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)確定機(jī)構(gòu)組成。如果企業(yè)業(yè)務(wù)多且規(guī)模也比較大的話，可以考慮同時設(shè)立審計委員會和審計部，其中審計委員會對董事會負(fù)責(zé)、審計部對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，并且審計委員會還承擔(dān)對審計部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。相反，如果企業(yè)本身規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少且簡單的話，只設(shè)立審計部足矣，不過，這個時候?qū)徲嫴康闹苯宇I(lǐng)導(dǎo)層則應(yīng)是董事會而不是總經(jīng)理了。

(二)注意內(nèi)部審計職能的適時轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計包括三個層次:財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計和管理審計?，F(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)內(nèi)部審計要擺脫財務(wù)審計的約束，為企業(yè)管理提供咨詢，為領(lǐng)導(dǎo)決策出謀劃策［4］。因此，除了監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)提升自己工作高度要求，積極參與制定內(nèi)部控制政策和程序、內(nèi)部控制設(shè)計合理性評價等，實現(xiàn)從財務(wù)審計到管理審計的轉(zhuǎn)變，更好為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

(三)設(shè)法提高內(nèi)審人員素質(zhì)

為了履行好自己的職責(zé)，扎實過硬的財務(wù)基礎(chǔ)知識和技能對于內(nèi)部審計人員來說只是基礎(chǔ)，管理、法律等相關(guān)知識也不可或缺，良好的溝通、寫作能力也應(yīng)該必備。而現(xiàn)實情況卻是，目前很多企業(yè)包括建筑施工企業(yè)的內(nèi)審人員以財務(wù)人員為主，綜合素質(zhì)相對較低。因此，內(nèi)部審計人員除加大學(xué)習(xí)力度提高自身綜合素質(zhì)外，企業(yè)管理層在配備和選擇內(nèi)審人員時也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不要將內(nèi)部審計人員局限在財務(wù)人員，應(yīng)優(yōu)選兼具財務(wù)、管理、法律等知識的高素質(zhì)人才。

二、引入預(yù)算管理風(fēng)險審計

施工企業(yè)預(yù)算，是企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營總目標(biāo)，分別確定各部門在具體業(yè)務(wù)承攬量、主營業(yè)務(wù)收入、生產(chǎn)經(jīng)營成本與費(fèi)用、經(jīng)營成果等方面的分目標(biāo)，同時也列出制定目標(biāo)的依據(jù)、實現(xiàn)目標(biāo)需要的具體措施和方法以及外部環(huán)境變化的應(yīng)對策略等，并且經(jīng)過反反復(fù)復(fù)的預(yù)算平衡，最終確定書面的完整的預(yù)算方案，報單位領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)［5］。經(jīng)審核通過的預(yù)算方案，是企業(yè)各部門行動的指南和依據(jù)，方案的貫徹落實也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的重要保障。

預(yù)算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的支撐引領(lǐng)決定了預(yù)算管理審計的重要價值。為了盡可能減少預(yù)算管理中可能存在的多種不利行為和提高預(yù)算執(zhí)行的力度，實施預(yù)算管理審計尤為必要且比較有效。

(一)將內(nèi)部審計貫穿到預(yù)算全過程

1)預(yù)算編制審計。全面預(yù)算管理的焦點(diǎn)和核心是確定適宜企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。內(nèi)審人員在預(yù)算編制審計過程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)過去、現(xiàn)在的經(jīng)營情況及對未來生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)期并運(yùn)用先進(jìn)的統(tǒng)計工具及統(tǒng)計方法如線形規(guī)劃等，保證編制出符合企業(yè)實際情況的，內(nèi)容具體、指標(biāo)明晰的預(yù)算目標(biāo)，從而為預(yù)算目標(biāo)的良好執(zhí)行奠定較好基礎(chǔ)。

2)預(yù)算執(zhí)行審計。預(yù)算執(zhí)行審計可以監(jiān)督預(yù)算管理執(zhí)行情況，反映執(zhí)行中存在的問題，揭露執(zhí)行中存在的隱患，從而提出各部門預(yù)算執(zhí)行的改進(jìn)措施。執(zhí)行審計通過廣泛運(yùn)用管理審計方法，如定性分析與定量分析結(jié)合、財務(wù)收支審計與績效審計方法結(jié)合，保證預(yù)算管理穩(wěn)健、安全、高效地執(zhí)行。

3)預(yù)算控制審計。預(yù)算管理的目標(biāo)是要及時找出差異，通過原因分析并實施調(diào)整，實現(xiàn)控制。控制審計通過預(yù)測決策、量本利等管理工具的運(yùn)用，不僅僅分析企業(yè)財務(wù)狀況，也及時了解企業(yè)外部環(huán)境的變化，從而適當(dāng)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部指標(biāo)的不合理之處，促進(jìn)預(yù)算的科學(xué)合理，保證預(yù)算管理高效執(zhí)行。

4)預(yù)算評價審計。企業(yè)內(nèi)部各部門在編制預(yù)算評價報告時，出于部門利益動機(jī)，雖然也對執(zhí)行差異進(jìn)行分析，但是基本上都將這些差異歸為客觀原因，而非部門執(zhí)行不力。因此，內(nèi)審人員在評價時要根據(jù)自己的職業(yè)判斷能力，運(yùn)用多種科學(xué)方法對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行客觀評價，找出各種差異真實原因。

(二)確保內(nèi)部審計定位及功能的有效實現(xiàn)

1)由“警察”到“顧問”的角色轉(zhuǎn)變。長期以來，在企業(yè)中內(nèi)部審計仍然被界定為“警察”的角色，然而，內(nèi)部審計還應(yīng)更多的扮演“顧問”的角色。同樣對于預(yù)算管理審計，內(nèi)部審計也扮演著兩種角色，但是更多的卻應(yīng)該是顧問。不過，確保資料的真實性是實現(xiàn)顧問角色的堅實基礎(chǔ)。

2)保證預(yù)算管理審計的“獨(dú)立性”地位。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督和評價預(yù)算執(zhí)行效果，有自身的優(yōu)勢，但是實現(xiàn)這個目標(biāo)的前提是機(jī)構(gòu)本身具有獨(dú)立性。然而，獨(dú)立性的職能架構(gòu)是公司治理問題，因此，企業(yè)要想內(nèi)部審計取得真正的效果，一定要賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)超然的地位，保持良好的獨(dú)立性。

3)由財務(wù)審計到管理審計的技術(shù)改進(jìn)。定位的提升需要審計方法的改進(jìn)，預(yù)算管理審計應(yīng)避免單一運(yùn)用報表差異分析等財務(wù)審計的方法，而應(yīng)充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性，利用先進(jìn)的統(tǒng)計工具、管理分析工具、預(yù)測決策分析系統(tǒng)等開展相應(yīng)的預(yù)算管理審計，提供全面的咨詢報告，保證全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

三、推進(jìn)內(nèi)部控制自我評估

20世紀(jì)末期，內(nèi)部控制系統(tǒng)評價方法取得了新突破，那就是學(xué)者們提出了“控制自我評估”(簡稱CSA)觀念［6］。該系統(tǒng)是企業(yè)根據(jù)自身需要安排時間評估自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及內(nèi)部控制實施的效率效果，以期較好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)［7］。實施過程中，由企業(yè)內(nèi)各部門和全體職員共同參與，通過結(jié)構(gòu)化的方法評估企業(yè)業(yè)務(wù)的過程及控制的成效。具體的評估方法比較多，結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)，研討會法是比較適宜的。這種方法是指把管理當(dāng)局和員工召集起來就特定的問題或過程進(jìn)行面談和討論的一種方法。

然而為了保證評估效果，自評估實施過程中有些方面應(yīng)引起足夠的重視，如采用研討會法，應(yīng)注意的重點(diǎn)問題為:1)做好評估前的準(zhǔn)備工作。成功的自我評估除了討論問題外，更應(yīng)關(guān)注后續(xù)的組織、改進(jìn)等。如在會議前為了會議能順利進(jìn)行，可以在會前與參會人員進(jìn)行簡單交流以幫助會議引導(dǎo)者了解企業(yè)各部門的工作目標(biāo)、關(guān)鍵控制因素及參會人員的性格等信息。2)選擇合適的參會人員。參會人員選擇不當(dāng)，自我評估的效果肯定會打折扣。如與會者中沒有企業(yè)關(guān)鍵控制流程人員的話，對企業(yè)控制風(fēng)險和控制環(huán)境的理解難免會出現(xiàn)較大偏差，控制改善策略也會受到影響。3)選擇恰當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)者。引導(dǎo)者是控制自我評估成功與否的關(guān)鍵因素，他不僅是審計方面的專家、也深刻了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，還具備較高其他方面的綜合素質(zhì)，如良好的談吐能力、恰當(dāng)?shù)膬A聽能力及較好的分析總結(jié)能力等。4)是否邀請專家參會。對于會議過程中產(chǎn)生爭議的可能性及爭議程度的大小等，引導(dǎo)者在會前都應(yīng)有所考慮并決定是否邀請專家來解決其中一些爭議。還應(yīng)考慮是否請速記或者其他技術(shù)專家支持研討會順利開展等。

四、結(jié)束語

作為現(xiàn)代企業(yè)管理最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)。為了保證控制效果，建筑施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施內(nèi)審、引入預(yù)算管理風(fēng)險審計和構(gòu)建內(nèi)部控制自評系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并根據(jù)新出現(xiàn)的問題及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷修正、完善企業(yè)內(nèi)部控制政策。

［1］楊傳喜，孫文懷.建筑企業(yè)現(xiàn)代管理［M］.鄭州:黃河水利出版社，2001.

［2］課題組.內(nèi)部會計控制制度講解［M］.北京:北京科學(xué)技術(shù)出版社，2002.

［3］尹懷元.芻議建筑企業(yè)內(nèi)部控制問題［J］.財經(jīng)縱橫，2011(12):175.

［4］宋月，田利軍.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與優(yōu)化［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012(4):32.

［5］孫夏麗.施工企業(yè)內(nèi)部審計的加強(qiáng)與審計效能的提高［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)財務(wù)管理，2011(27):175.

［6］陳楚宣.施工企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究［D］.濟(jì)南:濟(jì)南大學(xué)，2006.

［7］陳剛.內(nèi)部審計在工程造價各環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注的問題［J］.冶金財會，2005(3):26.