大連廣播電視大學財經系 李 飛 劉 輝 黃 樂

在后金融危機時代和當前宏觀經濟背景下，提高企業(yè)自身的核心競爭力是我國企業(yè)所面臨和亟須解決的主要問題之一，企業(yè)內部管理過程中的每個環(huán)節(jié)都將對企業(yè)的有效運轉產生重要影響，而企業(yè)的有效運轉必須以良好的內部控制和管理制度予以支撐，怎樣加強企業(yè)內部控制制度，已成為在后金融危機時代和當前宏觀經濟背景下企業(yè)必須解決的問題，本文對我國企業(yè)內部控制制度問題進行初步的探討。

一、企業(yè)的內部控制

所謂內部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。企業(yè)的內部控制一共包括風險評估、控制環(huán)境、信息與溝通、控制活動和監(jiān)控等五個方面，這五個要素之間是相互影響、密切聯(lián)系的。一般來說，企業(yè)的內部控制體系主要可以分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)。2008年發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)的內部控制的目標是確保外部報告的可靠性，對企業(yè)風險能做出實時反應以及提高運營的效率和效益的經營目標，符合法律法規(guī)、商業(yè)行為的內部政策的合規(guī)目標，可以確保其經營管理的合法性、資產安全、財務會計報告與會計信息的真實完整，提高經濟效率和實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)內部控制在企業(yè)具體經營和管理中的作用主要體現(xiàn)在以下六個方面：第一，可以提高會計信息的準確性和真實性，企業(yè)決策層要想有效地管理企業(yè)，必須及時準確掌握會計信息，提高決策的準確性，通過企業(yè)內部控制手段提高其正確性。第二，現(xiàn)代企業(yè)制度客觀上要求企業(yè)必須加強內部控制制度，只有企業(yè)在成本、利潤分配和質量方面加強約束，建立嚴格的內部控制機制，才可以實現(xiàn)低投入高產出，實現(xiàn)自主經營，促進自我發(fā)展和完善。第三，有效保障企業(yè)生產經營和管理活動的進行。第四，它是保護企業(yè)財產安全的有效手段。第五，有效保障企業(yè)既定方針的貫徹和執(zhí)行。第六，可以有效激勵職工不斷創(chuàng)新。

國內大多數(shù)學者主要分析了存在的問題和現(xiàn)狀，并提出了初步建議，然而，在后經濟危機視域下對我國企業(yè)內部控制制度問題進行研究的文獻較少。為改善我國企業(yè)內部控制制度研究現(xiàn)狀，本文在吸收和借鑒前人研究成果的基礎上，結合后金融危機時代和當前的宏觀經濟環(huán)境，采取文獻分析與歸納分析相結合的方法，綜合運用不同理論，對后經濟危機時代我國企業(yè)內部控制制度問題進行深入研究和探討，以期為改善我國企業(yè)內部控制制度問題提供有益的借鑒和參考。

二、后金融危機下企業(yè)內部控制制度存在的問題

在當前后金融危機時代，雖然企業(yè)發(fā)展所面臨的最壞時期已經過去，但是，企業(yè)在后金融危機時代所處的環(huán)境更加特殊，經營環(huán)境風險明顯加大，出現(xiàn)了內部控制不到位，公司治理結構欠缺，信息溝通滯后等問題，大大降低了企業(yè)處理風險的能力。在后金融危機背景下我國企業(yè)內部控制制度存在的主要問題主要有以下幾個方面：

（一）內部控制制度不健全，甚至缺乏。目前，我國有些企業(yè)內部控制制度設計沒有覆蓋應有的領域和環(huán)節(jié)，致使工作秩序混亂，會計信息失真屢見不鮮。譬如，有些企業(yè)沒有建立起票據(jù)分管制度、會計“內部牽制”原則和重要空白憑證保管制度，甚至沒有財務部門。還有些企業(yè)存在設置“小金庫”、虛報利潤以及惡意逃避稅收等現(xiàn)象。更有甚者，一些民營企業(yè)和“內部人控制”嚴重的企業(yè)根本沒有建立內部控制制度。

（二）切實有效的監(jiān)督機制缺乏。為了切實加強對企業(yè)的監(jiān)督，我國已經建成了企業(yè)外部監(jiān)督體系，包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩個方面。雖然部分企業(yè)對其進行內部審計，但是未能使其監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來。而更有部分企業(yè)的經營人員、財務人員甚至領導干部，鉆了監(jiān)督機制缺乏的空子，收受他人賄賂，侵吞企業(yè)公款，利用虛假發(fā)票非法占有資金。

（三）內部控制制度的行為主體相關素質偏低。外部環(huán)境的變化對行為主體相關素質提出了更高的要求。然而，企業(yè)對財務人員的業(yè)務培訓跟不上，有些財務人員處理業(yè)務的能力和思想素質比較差，甚至不具備從業(yè)資格證書，這必然導致內部控制制度無從實施。ERP信息管理系統(tǒng)在企業(yè)中普遍使用，但缺少專業(yè)人員，系統(tǒng)的維護依賴外部的系統(tǒng)供應商，造成與企業(yè)的實際需求脫節(jié)嚴重。

（四）內部審計職能嚴重弱化。企業(yè)內部審計職能是企業(yè)內部控制制度的重要組成部分。然而，在現(xiàn)實生活中，很多企業(yè)未設置專門的內部審計機構，即使是設置了內部審計機構的企業(yè)，其職能也已經嚴重弱化，對會計信息的正確性和各級經營管理部門的績效不能做出正確評估。

三、后金融危機下企業(yè)的內部控制制度設計

（一）企業(yè)內部控制制度設計的原則。后金融危機時代企業(yè)的內部控制制度設計應遵循合法性原則、相互牽制原則、成本效益原則、崗位責任原則、協(xié)調配合原則以及系統(tǒng)性原則。合法性原則指的是對企業(yè)內部控制制度的設計是否符合國家出臺的內部控制的規(guī)章制度。相互牽制原則指的是對企業(yè)內部控制制度的設計必須考慮橫向和縱向控制兩方面的相互制約關系。成本效益原則是對企業(yè)內部控制制度的設計，應充分考慮控制投入成本和控制產出效益之比。崗位責任原則的最終目標是確保合適的人在合適的崗位。協(xié)調配合原則要求各部門、人員間應密切配合、緊密銜接，確保企業(yè)經營管理活動有序進行。系統(tǒng)性原則要求各控制點設立要齊全且環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。

（二）企業(yè)內部控制制度的設計。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)內部控制的相關理論，并結合后金融危機時代我國企業(yè)內部控制制度存在的主要問題及其設計的原則，本文認為，后金融危機時代建構我國企業(yè)內部控制制度應從以下五個方面入手：

1.積極完善企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境的要素很多，具體包括：誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學和經營風格、組織結構、責任的分配與授權、人力資源政策及實務。改善企業(yè)的內部控制環(huán)境，應做好以下三個方面的工作：第一，建立現(xiàn)代企業(yè)產權制度，對公司治理結構進行完善；第二，企業(yè)的內部控制主體和目標必須清晰；第三，培養(yǎng)高素質的管理人才，掌握先進的管理控制方法。

2.全面的風險評估。面臨來自內部和外部的不同風險，企業(yè)必須精確評估，尤其要合理地評估影響控制目標實現(xiàn)要素的風險程度，實施控制風險水平比較高的可控因素，應按照工作目標—風險評估—控制風險的措施進行評估，從而有效實施企業(yè)的內部控制。

3.設計的控制活動必須有效。要想保證設計的控制活動有效，我們可以從人員控制和信息控制系統(tǒng)兩方面入手，從而更有效地完善企業(yè)內部控制制度的設計。人員控制方面應做到職責分離、明確工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產接觸與記錄使用、有效的員工績效考評、完善高管人員的約束與激勵機制，提升公司獲利能力、加強管理和教育，增強誠信責任。在信息控制系統(tǒng)方面，可以采取權限控制、數(shù)據(jù)錄入和輸出控制、手工憑證控制等方式。

4.積極建立信息和溝通系統(tǒng)。企業(yè)在其經營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。企業(yè)員工只有從最高管理階層清楚地獲取承擔控制責任的信息，并通過與上級部門積極有效的溝通，最終才能與外界顧客、供應商、政府主管機關和股東等人員進行有效的溝通。

5.加強內部控制的監(jiān)控。加強對企業(yè)內部控制過程的監(jiān)督應遵循以下原則：第一，應在日常工作中監(jiān)控內部控制的總體效果；第二，應當對內部控制系統(tǒng)進行內部審計；第三，只要發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷，都應積極報告并及時果斷處理，樹立全員的控制意識；第四，建立穩(wěn)定的內部審計隊伍，并將部分內部控制實行外部化。

（本文系遼寧省社會科學規(guī)劃基金項目〈L11CJL039〉和遼寧經濟社會發(fā)展立項課題〈2012lslktglx-02〉階段性研究成果。）

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