中國(guó)煙草總公司重慶市公司 孫 杰

稅收信用是信用在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用，是社會(huì)信用體系的重要組成部分之一，稅收信用對(duì)于規(guī)范稅收征納行為、營(yíng)造誠(chéng)信納稅氛圍有著重要的作用。稅收信用體系是指為了促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅、征稅人依法征稅、用稅人合理用稅，對(duì)納稅人采取的倡導(dǎo)、信用評(píng)定、激勵(lì)等一系列措施的總稱(chēng)。它包括征稅信用、納稅信用、用稅信用三大部分，是征稅方、納稅方、用稅方三方必須遵循的基本法律規(guī)范，有利于維護(hù)良好的社會(huì)稅收秩序和保護(hù)國(guó)家的根本利益。我國(guó)稅收信用體系還存在著一定的不足，如何構(gòu)建完善的稅收信用體系以維護(hù)良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)稅收信用體系評(píng)價(jià)

2002年我國(guó)第11個(gè)稅收宣傳月宣傳的主題是“誠(chéng)信納稅、利國(guó)利民”；2003年、2004年、2005年、2006年“稅收宣傳月”活動(dòng)的主題是“依法誠(chéng)信納稅，共建小康社會(huì)”；2007年稅收宣傳月活動(dòng)主題是“依法誠(chéng)信納稅，共建和諧社會(huì)”?？梢?jiàn)，我國(guó)稅收誠(chéng)信得到了高度重視。但是，稅收誠(chéng)信缺失的狀況依然可見(jiàn)：納稅人惡意逃稅、漏稅；征稅機(jī)關(guān)隨意征稅、違規(guī)執(zhí)法、無(wú)視納稅人的權(quán)益等；稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)幫助客戶(hù)打法律擦邊球，漏報(bào)、瞞報(bào)稅款等；稅收的用途沒(méi)有透明化，稅款使用信息沒(méi)有定期公布等。這些都表明我國(guó)稅收信用體系還沒(méi)有構(gòu)建完善，存在一定的漏洞。

首先，從納稅信用來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在納稅人誠(chéng)信缺失和中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信缺失方面。納稅人納稅意識(shí)淡薄，往往采取多種手段偷逃稅款，或者惡意抗稅，例如，大多數(shù)企業(yè)都有三套賬，一套應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，一套應(yīng)付工商或者銀行等債權(quán)人，一套供企業(yè)管理層使用；有的企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票；有的企業(yè)隱瞞收入；有的企業(yè)肆意增大成本等。中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，其稅收誠(chéng)信缺失主要表現(xiàn)在為了爭(zhēng)取客戶(hù)，往往違法替客戶(hù)出點(diǎn)子偷漏稅，或者打法律的擦邊球避稅等。

其次，從征稅信用來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在征稅機(jī)關(guān)沒(méi)有真正做到依法征稅、誠(chéng)信征稅。例如，稅收征管力度有待提高，往往出現(xiàn)稅款的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象；稅務(wù)稽查忽視小稅源案件；稅收行政審批成本高，程序繁瑣，透明度不高；發(fā)票的銷(xiāo)售等存在一定的漏洞；有些征稅機(jī)關(guān)為了完成一定的稅收任務(wù)，往往存在收過(guò)頭稅的現(xiàn)象，甚至是貪污受賄、挪用稅款等，使得稅收秩序混亂。另外，值得一提的是，我國(guó)稅收政策和規(guī)章制度或者解釋等還存在朝令夕改的現(xiàn)象，影響其權(quán)威性。比如2011年關(guān)于房產(chǎn)證加上配偶名字是否要交契稅的問(wèn)題。

再次，從用稅信用來(lái)說(shuō)，稅款應(yīng)該是取之于民用之于民，但是，用稅信用卻缺失，主要體現(xiàn)在稅款的用途沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全透明化、稅款的使用沒(méi)有達(dá)到最優(yōu)化。例如，財(cái)政資金對(duì)教育、基礎(chǔ)設(shè)施等的支持還不能滿(mǎn)足其需求；專(zhuān)項(xiàng)資金存在被擠占和挪用的現(xiàn)象；財(cái)政資金預(yù)算缺乏監(jiān)督；財(cái)政支出不規(guī)范、管理不嚴(yán)；財(cái)政資金重復(fù)建設(shè)造成了一定程度的浪費(fèi)；納稅人未能充分了解財(cái)政資金的去向；行政管理支出大多數(shù)用于招待、蓋奢華樓層等不必要支出，例如2007年行政管理支出就占到整個(gè)財(cái)政總支出的27%等。

二、美國(guó)、加拿大稅收信用體系對(duì)我國(guó)的借鑒

他山之石可以攻玉。美國(guó)和加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家憑借著公共信息平臺(tái)，以商業(yè)化運(yùn)作的信用管理服務(wù)中介機(jī)構(gòu)為主題，建立了良好的社會(huì)信用體系，當(dāng)然也包括完善的稅收信用體系。本文主要探討美國(guó)和加拿大稅收信用體系對(duì)我國(guó)的經(jīng)驗(yàn)借鑒作用。

美國(guó)是發(fā)達(dá)國(guó)家稅收信用最為完善的國(guó)家之一，稅收信用也成為了重要的總統(tǒng)競(jìng)選策略之一，在消費(fèi)領(lǐng)域和投資領(lǐng)域都有著舉足輕重的作用。美國(guó)稅收信用體系的主要特點(diǎn)有：一是依靠完善的信用法律保障為基礎(chǔ)，如《公共信用報(bào)告法》《信用修復(fù)機(jī)構(gòu)法》等諸多信用法律，構(gòu)建了一個(gè)完善的信用立法體系；二是信用監(jiān)督體系完善，各個(gè)監(jiān)督部門(mén)聯(lián)合監(jiān)督，構(gòu)建了一個(gè)嚴(yán)密的信用監(jiān)督體系，以聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)、財(cái)政貨幣監(jiān)理署、國(guó)家信用聯(lián)盟辦公室為主要監(jiān)督部門(mén)，還包括司法部等；三是信用中介發(fā)揮了重要作用，美國(guó)信用中介的職業(yè)道德較高，嚴(yán)格恪守法律法規(guī)，在納稅人和征稅機(jī)關(guān)間架起一座橋梁，如稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)信譽(yù)較高；四是美國(guó)稅收在消費(fèi)領(lǐng)域和投資領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用，例如以稅收信用的方式鼓勵(lì)中小企業(yè)貸款或者低收入者貸款，以稅收信用的方式鼓勵(lì)綠色能源，以稅收信用作為個(gè)人信用評(píng)估體系的重要指標(biāo)等。

加拿大的稅法遵從度很高，借助其完善的社會(huì)信用體系，構(gòu)建了完善的稅收信用體系。加拿大完善的稅收信用體系主要有四個(gè)保障：第一個(gè)保障是加拿大完善的社會(huì)信用體系基礎(chǔ)，這體現(xiàn)在社會(huì)信用立法完善而全面、信用信息全面且實(shí)現(xiàn)了共享。例如，加拿大的信用管理公司根據(jù)法律規(guī)定出具信用報(bào)告，這種信用報(bào)告的用途廣泛，涵蓋了生活的方方面面，不僅因?yàn)樵搱?bào)告具有權(quán)威性，也因其內(nèi)容全面。第二個(gè)保障是高質(zhì)量的納稅服務(wù)，這主要體現(xiàn)在加拿大的征稅機(jī)關(guān)秉承的是真誠(chéng)、公正的納稅服務(wù)理念，全心全意為納稅人提供服務(wù)，盡量縮減納稅人的納稅成本。第三個(gè)保障是良好的納稅平臺(tái)，即納稅信息實(shí)現(xiàn)了共享，不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的共享，也包括納稅信用與社會(huì)信用平臺(tái)之間的共享。第四個(gè)保障是嚴(yán)厲的懲處措施。前三個(gè)保障在很大程度上保障了納稅人的自我遵從，第四個(gè)措施就是對(duì)納稅人的自我遵從進(jìn)行了強(qiáng)制保障，一旦發(fā)現(xiàn)納稅誠(chéng)信缺失，即給予嚴(yán)厲的處罰，并且該處罰是累進(jìn)式的。可見(jiàn)，加拿大無(wú)論是納稅誠(chéng)信，還是征稅誠(chéng)信，都是比較完善的，至于用稅誠(chéng)信，加拿大的預(yù)算透明度較高，并且稅收返還較高。

綜合上述美國(guó)和加拿大的稅收信用體系的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，對(duì)我國(guó)稅收信用體系的構(gòu)建有如下借鑒：一是稅收信用體系的構(gòu)建離不開(kāi)完善的信用立法，這是稅收信用構(gòu)建的必然基礎(chǔ)和要求，從立法層面來(lái)保障，也是提高稅收信用權(quán)威性的必然要求。而這正是我國(guó)目前稅收信用所缺乏的法律保障。二是強(qiáng)化三種意識(shí)，即強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)和信用意識(shí) （還包括稅收中介機(jī)構(gòu)的道德意識(shí)和服務(wù)意識(shí)），強(qiáng)化征稅機(jī)關(guān)的真誠(chéng)、公正的服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化用稅的透明化意識(shí)。法律只是強(qiáng)制性保障，自我遵從還需要意識(shí)來(lái)維護(hù)。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，誠(chéng)信納稅是義務(wù)和責(zé)任，也是依法治稅的內(nèi)在要求和保障；對(duì)于征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，要有人民公仆的意識(shí)，要明白自己就是靠納稅人養(yǎng)活的，要真誠(chéng)、公正地為納稅人提供服務(wù)；對(duì)于用稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，稅收是取之于民用之于民，所以，要對(duì)用稅信息進(jìn)行公開(kāi)，接受納稅人的監(jiān)督。三是強(qiáng)有力的稅收中介服務(wù)，這是稅收征納雙方的強(qiáng)有力橋梁，不僅可以降低征納成本，也有助于提高稅收信用，這是美國(guó)和中國(guó)稅收信用的重要差距之一。四是嚴(yán)密的監(jiān)督體系，加拿大的稅收信用完善得益于其嚴(yán)密的監(jiān)督體系，不僅可以降低征稅機(jī)關(guān)執(zhí)法的隨意性，也可以降低納稅人的偷漏稅等行為，提高征納行為的科學(xué)性和規(guī)范性，提高稅法的遵從度。

三、完善我國(guó)稅收信用體系的構(gòu)想

前文詳細(xì)闡述了我國(guó)稅收信用狀況的評(píng)價(jià)，也列舉了稅收信用體系的國(guó)外借鑒，筆者認(rèn)為，構(gòu)建完善的稅收信用體系必須從以下方面著手。

首先，完善信用立法體系。不僅僅是完善稅收信用立法，還包括社會(huì)信用的立法。因?yàn)樯鐣?huì)信用是稅收信用的基礎(chǔ)。要推進(jìn)立法工作，不是一蹴而就的，筆者認(rèn)為，一方面，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家信用管理的立法經(jīng)驗(yàn)，首先考慮法律法規(guī)形式，再以行政管理規(guī)定等形式加以完善。至于稅收信用立法，就是在《稅收征管法》《稅法》等相關(guān)法律法規(guī)或者行政規(guī)章中加以規(guī)范，以促進(jìn)稅收信用行業(yè)的規(guī)范化。立法要對(duì)稅收活動(dòng)中的違法違規(guī)行為做出懲處措施的規(guī)定，在執(zhí)法中，要嚴(yán)格遵循這些規(guī)定，以提高法律法規(guī)等的權(quán)威性，這也是構(gòu)建稅收信用的必須舉措。

其次，加強(qiáng)我國(guó)納稅人、征稅機(jī)關(guān)、用稅機(jī)關(guān)等的誠(chéng)信宣傳和教育。稅收信用也要靠征納雙方之間的信用來(lái)維持。筆者認(rèn)為，依法誠(chéng)信納稅的宣傳還要繼續(xù)，要加深納稅人對(duì)稅法等的了解，使其自覺(jué)依法納稅；征稅機(jī)關(guān)要樹(shù)立為納稅人服務(wù)的意識(shí)，保證服務(wù)質(zhì)量，提供真誠(chéng)、公正的納稅服務(wù)；政府要找好定位，不收過(guò)頭稅，用稅收來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，刺激消費(fèi)和投資等；要提高用稅誠(chéng)信，將稅款用在最順民意的領(lǐng)域，確保稅款的效用，提高稅款信息的透明度，尊重納稅人的知情權(quán)。這樣，稅款的成效顯而易見(jiàn)，又可以反過(guò)來(lái)促進(jìn)納稅人的稅法遵從度，體現(xiàn)納稅效益，避免偷漏稅以及抗稅等行為的發(fā)生。

再次，加大對(duì)我國(guó)稅收中介機(jī)構(gòu)的管理和扶持，培育優(yōu)質(zhì)的稅收中介服務(wù)。美國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)發(fā)達(dá)，這是我國(guó)可以借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)之一。稅收信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督必須嚴(yán)格，筆者認(rèn)為可以由稅收部門(mén)來(lái)實(shí)施。一是從立法上來(lái)實(shí)施稅務(wù)代理法制化，同時(shí)必須細(xì)化稅務(wù)代理的規(guī)定和措施，提高稅務(wù)代理行為規(guī)范的操作性，提高稅務(wù)代理人的職業(yè)道德，引導(dǎo)該行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)中介服務(wù)。

最后，筆者認(rèn)為，我國(guó)必須加大對(duì)納稅信用、征稅信用和用稅信用的監(jiān)督和違規(guī)懲處力度，構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)外監(jiān)督體系。對(duì)于納稅信用的監(jiān)督，可以通過(guò)優(yōu)化征管手段、提高征管能力出發(fā)，實(shí)現(xiàn)納稅信息的共享，不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的共享，也包括與其他部門(mén)的信息共享；對(duì)于征稅信用的監(jiān)督，就是要加強(qiáng)對(duì)征稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督，在征管改革中細(xì)化分工，杜絕任意執(zhí)法等，對(duì)執(zhí)法行為中的過(guò)錯(cuò)進(jìn)行嚴(yán)格的追究，將責(zé)任落實(shí)到位，將征稅行為細(xì)化到其績(jī)效考核中；對(duì)于用稅信用的監(jiān)督，就是要加強(qiáng)用稅的審計(jì)監(jiān)督、提高稅款的民生使用，提高使用的透明度，提高稅款的使用效益。

1.劉鵬詳.2010.中國(guó)稅收信用缺失：原因及建議.山東行政學(xué)院山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),3。

2.毛曉軍.2008.完善我國(guó)稅收信用體系的思考.安陽(yáng)工學(xué)院學(xué)報(bào)，5。