○趙敏

（中鐵十五局集團(tuán)第二工程有限公司 陜西 西安 710016）

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理職能的重要組成部分，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，建筑施工企業(yè)面臨著越來(lái)越大的壓力。成功的大型建筑施工企業(yè)經(jīng)驗(yàn)表明，完善內(nèi)控制度建設(shè)是其提高經(jīng)營(yíng)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)況

建筑施工企業(yè)相比于其他企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面有明顯的特點(diǎn)：首先，生產(chǎn)周期長(zhǎng)、非重復(fù)性、分散性強(qiáng)。建筑產(chǎn)品工序復(fù)雜、體積龐大，一般須經(jīng)跨年度完成，且均是一次性、非重復(fù)生產(chǎn)；建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目分布在不同地區(qū)，分散性強(qiáng)。其次，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)只能是露天作業(yè)，受天氣狀況的影響大。再次，管理難度大。建筑施工涉及的協(xié)作關(guān)系眾多，需要與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、建設(shè)等單位協(xié)作配合，項(xiàng)目的不同階段需要設(shè)置不同的管理結(jié)構(gòu)等原因?qū)е陆ㄖ┕て髽I(yè)的管理難度大。

目前，大多數(shù)建筑施工企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度。而且內(nèi)控制度的實(shí)施也極大地改進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及稽核，有利于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。但是，內(nèi)控制度的修訂和完善跟不上建筑市場(chǎng)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)的內(nèi)控制度仍存在一些問(wèn)題有待改善。首先，對(duì)內(nèi)控制度貫徹力度不夠。相當(dāng)一部分管理者對(duì)建立內(nèi)控制度不夠重視，部分企業(yè)沒(méi)有建立或者不夠重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，并沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)的約束作用。其次，內(nèi)控組織規(guī)劃設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性。對(duì)于日益集團(tuán)化、規(guī)模化的建筑企業(yè)，從集團(tuán)公司、子公司、到每個(gè)施工項(xiàng)目單位，均應(yīng)設(shè)置科學(xué)有效的內(nèi)控制度。再次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制不足，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為施工企業(yè)面臨的主要不確定因素。尤其是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工企業(yè)在公路、市政建設(shè)招投標(biāo)中存在惡性競(jìng)爭(zhēng)，加之內(nèi)控不健全，增大了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)控制度建設(shè)對(duì)施工企業(yè)的重要作用

1、完善的內(nèi)部控制制度，能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)管理效益目標(biāo)。實(shí)行有效的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)各部門緊密配合，發(fā)揮企業(yè)整體優(yōu)勢(shì)。通過(guò)建立健全組織機(jī)構(gòu)、審批制度、核算流程等，對(duì)各部門進(jìn)行綜合監(jiān)督和考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲分明的政策制度，能激發(fā)員工的工作熱情，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2、內(nèi)部控制是企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)最有效的手段之一。建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行預(yù)防和控制，尤其應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制。完善的內(nèi)部控制制度，能夠有效規(guī)避各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。企業(yè)通過(guò)設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、規(guī)避及控制，強(qiáng)化員工內(nèi)控意識(shí)，促使企業(yè)全體員工增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、提高風(fēng)險(xiǎn)防范的積極性，進(jìn)而共同參與到風(fēng)險(xiǎn)防范控制工作之中，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

3、完善的內(nèi)部控制制度，能夠提升企業(yè)的綜合實(shí)力，進(jìn)而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理必不可少的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部管理工作的基礎(chǔ)和奠基，其設(shè)計(jì)應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從企業(yè)戰(zhàn)略高度制定相關(guān)內(nèi)控制度，通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1、資金和收入管理控制。資金是建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要基礎(chǔ)，企業(yè)有必要根據(jù)資金業(yè)務(wù)流程建立完善的內(nèi)部控制制度。資金管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于：企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)相關(guān)人員授予相應(yīng)的資金結(jié)算權(quán)限，大額或特殊的資金收支應(yīng)經(jīng)主管人員專門批示；每一項(xiàng)資金收支業(yè)務(wù)都必須取得或自制原始憑證并經(jīng)經(jīng)辦人員簽章、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)主管人員審核，確保資金安全。

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)周期長(zhǎng)，給企業(yè)收入管理帶來(lái)了諸多困難。收入管理時(shí)應(yīng)注意：在承攬施工項(xiàng)目前應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在對(duì)業(yè)主的信譽(yù)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)審查和規(guī)劃審批等情況綜合評(píng)估的基礎(chǔ)上決定承攬或放棄項(xiàng)目；在投標(biāo)管理及合同管理方面，保管資質(zhì)證書和印章的人員、保管合同印章的人員均應(yīng)與投標(biāo)人員的職責(zé)分離，做到投標(biāo)申請(qǐng)、印章及證書使用之間相互監(jiān)督，互相牽制；在合同簽署前還應(yīng)經(jīng)過(guò)內(nèi)部相關(guān)部門的嚴(yán)格審查把關(guān)，保障企業(yè)利益。

2、結(jié)算及變更索賠控制。建筑施工企業(yè)的結(jié)算既包括與業(yè)主的結(jié)算，也包括與分包商、供應(yīng)商的結(jié)算，在結(jié)算控制中應(yīng)注意：結(jié)算應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，并與現(xiàn)場(chǎng)施工人員職責(zé)相分離；結(jié)算人員應(yīng)收集包括合同、圖紙、價(jià)格信息、變更等在內(nèi)的齊備的資料，并理解透徹合同、圖紙中的相關(guān)規(guī)定；準(zhǔn)確計(jì)量工程量，保證結(jié)算金額準(zhǔn)確真實(shí)。

在施工過(guò)程中若業(yè)主變更設(shè)計(jì)，技術(shù)人員應(yīng)及時(shí)將變更通知合同管理部門、財(cái)務(wù)部門和結(jié)算部門，現(xiàn)場(chǎng)施工部門則應(yīng)按照變更后的設(shè)計(jì)施工；若施工過(guò)程中出現(xiàn)業(yè)主原因?qū)е缕髽I(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)形成索賠資料，提出索賠要求。

3、采購(gòu)和生產(chǎn)控制。采購(gòu)過(guò)程中的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)包括：采購(gòu)前，物資采購(gòu)應(yīng)由業(yè)務(wù)人員提出申請(qǐng)，經(jīng)審批部門批準(zhǔn)，形成采購(gòu)計(jì)劃；采購(gòu)過(guò)程中，應(yīng)選擇合適的供應(yīng)商，特別是采購(gòu)重要物資，如三大材、外墻面磚等材料時(shí)，應(yīng)在質(zhì)量人員、技術(shù)人員和采購(gòu)人員對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行考察的基礎(chǔ)上，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)確定供應(yīng)商；材料驗(yàn)收時(shí)應(yīng)經(jīng)質(zhì)檢人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員和采購(gòu)人員同時(shí)驗(yàn)收合格后才能入庫(kù)；入庫(kù)之后，財(cái)務(wù)部門檢查采購(gòu)計(jì)劃、入庫(kù)單和發(fā)票等資料后，經(jīng)主管人員批準(zhǔn)才能按合同規(guī)定付款；內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程中的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問(wèn)題。

施工環(huán)節(jié)應(yīng)注意的關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)：施工前須制定合理的施工計(jì)劃；施工過(guò)程中嚴(yán)格按照施工計(jì)劃執(zhí)行，生產(chǎn)人員需按生產(chǎn)量計(jì)劃領(lǐng)用材料，并將工程量與材料使用量核對(duì)，防止超限額使用材料；定期盤點(diǎn)材料，編制月、季及年度剩余材料盤點(diǎn)表；在授權(quán)范圍內(nèi)處理剩余材料并上報(bào)企業(yè)；加強(qiáng)對(duì)機(jī)具使用的監(jiān)管，防止私自外借；對(duì)工程進(jìn)度監(jiān)控，盡可能按照計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行施工，如遇特殊情況應(yīng)及時(shí)修改施工計(jì)劃。

4、分包商控制。對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的某些分項(xiàng)工程需由分包商完成，隨著建筑業(yè)發(fā)展，分包商越來(lái)越多的參與到分項(xiàng)工程建設(shè)中。建筑施工企業(yè)對(duì)分包商的管理應(yīng)注意：在分析自身力量的基礎(chǔ)上確定是否需要進(jìn)行勞務(wù)分包；選擇分包商時(shí)應(yīng)考察分包商的資質(zhì)、技術(shù)能力、設(shè)備、資金、信譽(yù)等情況，并經(jīng)主管人員審批后才能確定分包商。

5、成本費(fèi)用控制。建筑施工企業(yè)成本控制工作貫穿于從投標(biāo)到竣工結(jié)算的全過(guò)程中。成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵源頭是投標(biāo)階段，通過(guò)事前目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)控制，在成本期望值基礎(chǔ)上考慮適當(dāng)利潤(rùn)來(lái)編制具有競(jìng)爭(zhēng)力的投標(biāo)報(bào)價(jià)；施工準(zhǔn)備階段須做好施工組織設(shè)計(jì)及目標(biāo)責(zé)任成本分解，按工序標(biāo)準(zhǔn)成本方法制定事中目標(biāo)成本計(jì)劃；施工過(guò)程中，應(yīng)采用最適當(dāng)?shù)氖┕ぜ夹g(shù)和施工工藝，及時(shí)修正施工方案及組織設(shè)計(jì)，并按工序標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)分解目標(biāo)計(jì)劃成本，落實(shí)到各個(gè)部門和各個(gè)班組，盡可能地降低材料消耗和人工消耗；結(jié)算階段，工程造價(jià)人員根據(jù)施工圖紙、簽證費(fèi)用、中標(biāo)價(jià)格、索賠費(fèi)用等計(jì)算出各分部分項(xiàng)工程的成本并與調(diào)整的目標(biāo)計(jì)劃成本對(duì)比，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部及班組進(jìn)行考核，實(shí)行分明的獎(jiǎng)懲制度。

6、安全質(zhì)量控制。建筑施工企業(yè)的安全質(zhì)量控制應(yīng)注意：嚴(yán)格按照《安全生產(chǎn)法》的要求，并結(jié)合各個(gè)項(xiàng)目的生產(chǎn)周期、地理?xiàng)l件等特點(diǎn)，建立健全各級(jí)崗位責(zé)任制、質(zhì)量和安全保證體系、質(zhì)量和安全規(guī)章制度以及嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。將安全目標(biāo)與要求及獎(jiǎng)懲制度下發(fā)到每個(gè)工地，企業(yè)派駐現(xiàn)場(chǎng)的人員定期進(jìn)行安全質(zhì)量檢查，并督促工地施工員進(jìn)行整改。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)每月或每季度進(jìn)行一次質(zhì)量安全大檢查，發(fā)出隱患整改通知書，并要求工地限期整改和反饋。對(duì)于存在隱患的工程，企業(yè)對(duì)整改情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤檢查，對(duì)未按要求及時(shí)整改的工程相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，確保工程質(zhì)量和安全。

四、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度管理的建議

1、優(yōu)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。董事會(huì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系中發(fā)揮著核心作用，通過(guò)在董事會(huì)下設(shè)立財(cái)務(wù)委員會(huì)、項(xiàng)目管理委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等專門委員會(huì)以及引進(jìn)獨(dú)立董事制度等可以提高董事會(huì)的專業(yè)化和社會(huì)化，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)控制度在企業(yè)中的積極推進(jìn)。其次，加強(qiáng)對(duì)職工教育，樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)。在目標(biāo)確定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度制定時(shí)應(yīng)考慮員工意愿，通過(guò)與員工溝通，制定既有利于企業(yè)又具有群眾基礎(chǔ)的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度制定后，企業(yè)應(yīng)大力宣傳內(nèi)控制度的積極作用，加強(qiáng)對(duì)員工職業(yè)道德及誠(chéng)信意識(shí)的教育，使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致，共同積極遵守內(nèi)控制度的各項(xiàng)要求，從而使內(nèi)控制度切實(shí)在企業(yè)中貫徹執(zhí)行。

2、設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控制度。建筑施工企業(yè)應(yīng)在分析內(nèi)控關(guān)鍵控制點(diǎn)的基礎(chǔ)上，在重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)切實(shí)根據(jù)具體情況建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度，尤其應(yīng)注意項(xiàng)目進(jìn)度及質(zhì)量控制、安全控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制等方面。首先，制定項(xiàng)目進(jìn)度及質(zhì)量控制。根據(jù)施工要求制定項(xiàng)目整體進(jìn)度計(jì)劃，在各環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)應(yīng)及時(shí)查明原因、解決問(wèn)題，保證項(xiàng)目進(jìn)度的可控性；企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的質(zhì)量控制制度，保證工程質(zhì)量，并采用先進(jìn)合理的技術(shù)在確保工程質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目成本。其次，加強(qiáng)項(xiàng)目安全管理。質(zhì)量與安全是建筑施工企業(yè)的生命線，企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工項(xiàng)目的特點(diǎn)制定完善的安全控制制度，確保項(xiàng)目施工安全，促進(jìn)項(xiàng)目順利推進(jìn)。再次，健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。通過(guò)完善合同管理、索賠管理、嚴(yán)格控制墊資的金額及期限，禁止施工項(xiàng)目自行舉債等措施來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；建立全面預(yù)算管理制度，在預(yù)算管理委員會(huì)的指導(dǎo)下制定預(yù)算方案、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行。

3、加強(qiáng)崗位設(shè)置和人員管控，提高職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)。在崗位設(shè)置中應(yīng)建立和落實(shí)不相容職務(wù)分離，如采購(gòu)與審批人員、結(jié)算與施工人員、財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)務(wù)記錄人員等應(yīng)相互分離，互相監(jiān)督與制約。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)員工的職業(yè)道德教育及專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，提升員工的專業(yè)技能以及職業(yè)道德修養(yǎng)。

4、倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，加強(qiáng)信息化建設(shè)。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造以人為本的文化氛圍，充分考慮員工需求，使員工融入到企業(yè)大家庭中。建筑施工行業(yè)具有高度分散的特征，工程項(xiàng)目難以進(jìn)行集中，通過(guò)信息系統(tǒng)可以將分散在各地的項(xiàng)目集中管理，節(jié)約企業(yè)的管理成本，提高企業(yè)效益。

5、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)貫穿于整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀、公正的原則對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題提出對(duì)策并反映到企業(yè)管理層，完善內(nèi)控制度體系，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。在內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)可以引入專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)，內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)。

6、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。針對(duì)建筑施工企業(yè)普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)防范能力較低的狀況，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)員工的培訓(xùn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過(guò)客觀預(yù)測(cè)和科學(xué)方法及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低措施。

7、健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。建筑施工企業(yè)應(yīng)建立相關(guān)的評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督，以確保內(nèi)控制度能夠發(fā)揮應(yīng)有的效果。項(xiàng)目完工后，有關(guān)的項(xiàng)目檢查、監(jiān)督部門應(yīng)及時(shí)將檢查結(jié)果反饋給相關(guān)部門，對(duì)項(xiàng)目責(zé)任制的完成情況進(jìn)行監(jiān)督，將責(zé)任落實(shí)到具體人頭，做到獎(jiǎng)懲分明。

[1]謝廣斌：建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011（24）.

[2]李建明：淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].會(huì)計(jì)師，2011（12）.

[3]任永宏：論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（12）.