○羅麗娜

（三峽大學經(jīng)濟與管理學院 湖北 宜昌 443002）

一、出口退稅概述

出口退稅是指國家為增強出口商品競爭力，對報關出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅和消費稅。我國從1985年4月1日起實行對出口產(chǎn)品退稅政策。自1994年1月1日起，隨著國家稅制的改革，我國改革了已有的退還產(chǎn)品稅、增值稅、消費稅的出口退稅管理辦法，建立了以新的增值稅、消費稅制度為基礎的出口貨物退稅制度。出口退稅之所以未被WTO確認為貿(mào)易保護措施而加以限制是因為：各國稅制不同使貨物含稅成本相差很大，為使各國貨物能夠公平競爭，因此出口貨物應該實行零稅率制度；增值稅和消費稅屬于轉嫁稅，實際上由消費者負擔，是對消費行為征收，而出口貨物未在國內(nèi)消費，因此應將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還；進口國會根據(jù)本國稅法對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效避免國際雙重課稅。

二、我國出口退稅制度存在的問題

1、出口退稅政策不穩(wěn)定

與匯率的頻繁浮動不同，稅制應是中性或是基本穩(wěn)定的，出口退稅制度也應如此。與國際通行做法不同，我國的出口退稅制度更具有短期政策杠桿的作用，制度的彈性相當大，而不是一個固定的制度，調(diào)整過于頻繁。

1994年的出口退稅政策才實行了一年多，1995年、1996年就兩次大幅度調(diào)低出口退稅率，而1998年、1999年又相繼7次調(diào)高出口退稅率，2005至2007年12次調(diào)低出口退稅率，2008年下半年受金融危機的影響至今，又開始連續(xù)7次提高出口退稅率。而出口退稅率的結構性調(diào)整次數(shù)更為頻繁。出口退稅政策頻繁變動，那么企業(yè)的經(jīng)營預期就更加難以確定。既不利于企業(yè)的出口規(guī)劃，會使企業(yè)感到無所適從并且降低退稅率也會提高產(chǎn)品出口價格，降低出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力；也不利于稅務機關的管理工作，會增加稅務部門的工作量。因為政策每調(diào)整一次都需要稅務人員重新學習和掌握新規(guī)定，可能因此要修正某些工作程序，還要對企業(yè)辦稅人員進行輔導。

2、出口退稅管理體系不完善

征稅與退稅分別由不同的部門管轄，涉及外經(jīng)、海關、稅務、外管等多個政府職能部門，各部門之間聯(lián)系不緊密，征、退稅脫節(jié)，導致出口退稅管理上有一定的漏洞，退稅不合理。征稅地與退稅地不一致而且互相獨立運作，退稅機關不參與征稅機關的工作，征稅機關也不愿意超范圍去過問退稅機關的情況，雙方往往缺乏對征稅信息的必要溝通。比如退稅機關通過稅票，只能了解到企業(yè)出口產(chǎn)品最后一道環(huán)節(jié)納稅的情況，無法知悉以前各道環(huán)節(jié)是否己經(jīng)納稅，并且由于一些相關部門之間沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，無法進行多部門綜合監(jiān)控，導致出口騙稅現(xiàn)象嚴重，使應退出口退稅額在一定程度上存在水分。

3、出口退稅辦法不規(guī)范，退稅效率低下

首先，出口退稅辦法不統(tǒng)一。我國目前在不同地區(qū)、對不同類型企業(yè)采取不同的退稅政策，造成出口企業(yè)實際稅負不平等。如在征、退稅率不一致的情況下，生產(chǎn)企業(yè)無論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法，其稅負總是重于外貿(mào)企業(yè)。其次，出口退稅辦法復雜，退稅效率低下。我國出口退稅時必須備齊出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用稅票、海關報關單、外匯核銷單，即三票兩單。對于出口企業(yè)而言，首先通過出口收匯收集退稅所需憑證；其次出口企業(yè)再申請退稅從而取得退稅款。由此，退稅的速度也取決于兩個方面的因素：一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度，二是稅務機關審核退稅憑證并辦理退稅的速度。整個過程花費很多時間，效率低下。

4、出口退稅負擔體制不夠科學，不利于出口貿(mào)易的科學、規(guī)范管理

出口退稅負擔體制是指出口退稅是由中央財政還是地方財政來承擔?，F(xiàn)行的出口退稅負擔體制導致地方政府間財稅關系不平衡。過去我國實行統(tǒng)收統(tǒng)支的體制，退稅由中央財政負擔。改革開放后，我國財政體制不斷變化，實行“劃分收支、分級包干”、“劃分稅種、核定收支、分級包干”及“分稅制”等。我國退稅負擔體制也在變化，企業(yè)增值稅收入由中央和地方分享，而出口退稅由中央財政全額負擔，就會導致外貿(mào)出口增加越快，中央財政負擔越重，中央財政就會拖欠企業(yè)出口退稅，這個問題是不可避免的，早在1995年就開始出現(xiàn)欠退稅現(xiàn)象。政府想通過降低出口退稅率或取消出口退稅來減低對中央財政的巨大壓力，但受出口形勢的制約，過低的出口退稅率會對出口產(chǎn)生負面影響，尤其在金融危機時期，政府不得不提高出口退稅率。如果由中央和地方財政共同負擔，又可能出現(xiàn)地方欠企業(yè)出口退稅的問題。

三、出口退稅制度改革的措施

1、保持政策的穩(wěn)定性和持續(xù)性，選擇合理的出口退稅率

保持出口退稅政策的穩(wěn)定性和持續(xù)性對出口企業(yè)來說十分重要。我國出口形勢雖然已經(jīng)有所好轉，但國家如果一味下調(diào)產(chǎn)品的出口退稅率，會使還沒有完全緩過勁來的出口企業(yè)再次走向發(fā)展低谷。目前首先要做的是增強出口退稅制度的穩(wěn)定性，這有利于我國企業(yè)更好地參與國際競爭。政府和稅務機關應從我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展出發(fā)制訂切實可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅制度。

同時我國現(xiàn)行出口退稅率檔次太多，很多相近商品有著截然不同的退稅率，這給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來了不便，容易導致一些企業(yè)產(chǎn)生投機的行為。本著“適度、穩(wěn)定、可行”的原則，根據(jù)各行業(yè)的不同特點合理地制定相關出口退稅率：對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，采用“少征多退”的方式；對一般性出口產(chǎn)品退稅率適當降低，選擇“征多少，退多少”的模式；對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品，采用“多征少退”或禁止出口的措施。

2、完善退稅管理體系

建立規(guī)范的出口退稅管理系統(tǒng)，加強各部門之間的協(xié)作配合與電子信息化手段。相關部門之間建立信息共享和責任分擔體制，實現(xiàn)出口退稅跨地區(qū)、跨部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，進一步推廣和完善“金稅工程”和“電子口岸”，在稅務系統(tǒng)內(nèi)部、稅務機關與海關、外匯管理局、工商、銀行之間建立出口退稅憑證與數(shù)據(jù)資料的共享體系，充分運用征稅、海關、外匯管理、銀行等各部門的有效信息來對出口貨物退稅進行綜合監(jiān)控，有效防止使用虛假出口退稅單證，虛開增值稅專用發(fā)票、虛假報關、騙匯、騙稅行為，同時各部門之間應該實行網(wǎng)絡化協(xié)作與專業(yè)化分工。

3、簡化、統(tǒng)一出口退稅辦法，提高退稅效率

首先，對同為報關出口的產(chǎn)品實行不同的退免稅政策有失公平原則，而對同為提供出口產(chǎn)品的企業(yè)實行不同的退稅管理則更為不公。除了國家禁止進出口和限制進出口的企業(yè)和貨物外，所有企業(yè)可以對所有貨物擁有進出口經(jīng)營權，因此無論生產(chǎn)企業(yè)還是貿(mào)易公司，都應建立科學、合理、統(tǒng)一的“免、抵、退”的出口退稅管理辦法，以解決征退稅分離問題，有效防范出口騙稅，減輕出口企業(yè)的資金壓力。將征退稅過程統(tǒng)一，操作起來較為簡便，運作上也比較嚴密和科學，既能促進不同類型企業(yè)出口產(chǎn)品間實施公平稅負，又能減少出口退稅資金流量，防止出口騙稅。

其次，簡化出口退稅資料和稽查手續(xù)，對出口企業(yè)退稅過程實行分類管理，為分類級別高的出口企業(yè)開通快速通道。廣泛推行網(wǎng)上退付業(yè)務，進一步優(yōu)化、升級出口退稅遠程申報系統(tǒng)，方便納稅人，提高出口退稅申報效率。對于出口退稅業(yè)務的審批和處理，加快審批進度，簡化手續(xù)，盡量減少中間環(huán)節(jié)為出口企業(yè)提供更加方便快捷的服務。加快退稅資金到賬速度，為企業(yè)資金周轉與出口提供有力支持。

4、實行共同負擔機制解決出口退稅額分擔問題

出口退稅的負擔機制與稅收分享體制基本是一致的。凡是增值稅全部作為中央稅的國家，出口退稅一般由中央財政負擔；增值稅作為共享稅的國家，通常實行“先退稅，后分成”的模式，先從增值稅中扣除出口退稅，剩余的部分再由中央與地方分享。我國增值稅地方分享25%，而出口退稅則由中央財政全額負擔，利益分享與責任分擔不對稱。應該根據(jù)實際經(jīng)濟形勢的需要改為中央地方共同負擔才是最公平的。分擔比例可以根據(jù)各地方的經(jīng)濟發(fā)展水平，地方財政的富裕程度和出口退稅的規(guī)模來確定。這樣利益與責任統(tǒng)一就可以保證出口退稅有了可靠的稅源，有利于從根本上解決出口欠退稅問題，打擊出口騙稅違法行為。

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