北京青年政治學(xué)院 關(guān)振宇

一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與實(shí)施背景

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目管理過程和結(jié)果所實(shí)施的一種全程的、動(dòng)態(tài)的、有效的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制；它不僅可以主動(dòng)發(fā)揮審計(jì)免疫功能，提升工程項(xiàng)目資金監(jiān)管效率，而且能夠優(yōu)化審計(jì)資源配置及有效控制工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就內(nèi)涵而言，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)有效控制工程造價(jià)和有效改善建設(shè)工程管理，促進(jìn)學(xué)校建設(shè)工程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)監(jiān)督與控制活動(dòng)。

為完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和與世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相接軌的戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)，20世紀(jì)90年代后期，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)開始逐步納入到現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作進(jìn)程中來，逐步受到我國(guó)政府審計(jì)工作的重視，并在公共財(cái)政投資領(lǐng)域得以廣泛應(yīng)用和工作開展。1999年2月《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知》（國(guó)辦發(fā)[1999]16號(hào)）中，首次提出了“對(duì)重大項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”的要求。2003年審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條明確了“對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)”的規(guī)定。審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“積極探索跟蹤審計(jì)，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目，特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)，重大突發(fā)性公共事項(xiàng)，國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)”。為貫徹溫家寶總理提出的“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”（2009年 《政府工作報(bào)告》）的工作目標(biāo)，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作今年來不斷向縱深推進(jìn)，基層單位開展實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)力度不斷加強(qiáng)，范圍不斷擴(kuò)展。

二、制約建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的瓶頸問題分析

（一）在全過程跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)考驗(yàn)。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制為總體工作目標(biāo)，這就要求審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目提前介入，作為第三者（區(qū)別于建設(shè)管理方、項(xiàng)目施工方的審計(jì)監(jiān)督方）全程參與項(xiàng)目建設(shè)全過程，但工作中絕不涉及建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、施工和監(jiān)理的角色職能。即必須明確的是，審計(jì)機(jī)構(gòu)不從事建設(shè)項(xiàng)目管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，僅履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作有效、規(guī)范地運(yùn)行；對(duì)跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系，并以書面形式反映和溝通，而不是直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的具體工作。跟蹤審計(jì)把握好監(jiān)督者的角色定位，具體的要求和衡量標(biāo)準(zhǔn)就是做到角色到位而不缺位、不錯(cuò)位、不越位。這種“度”的把握在工作實(shí)踐中，的確構(gòu)成了對(duì)審計(jì)工作者的嚴(yán)峻考驗(yàn)，如果缺位，將面臨審計(jì)監(jiān)督無法獨(dú)立開展工作，從而導(dǎo)致防火墻功能喪失、無法發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，甚至成為違規(guī)行為擋箭牌的風(fēng)險(xiǎn)；如果越位，將導(dǎo)致審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)定位，會(huì)在無形中介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能領(lǐng)域；如果錯(cuò)位，有可能排斥和替代監(jiān)理的職位，涉足工程質(zhì)量的直接評(píng)判監(jiān)督領(lǐng)域。不管是錯(cuò)位還是越位，審計(jì)均將會(huì)有意和無意中參與到建設(shè)項(xiàng)目事項(xiàng)的具體決策和管理工作中去，從監(jiān)督、咨詢和建議的工作目標(biāo)定位中迷失方向。因此，準(zhǔn)確處理、把握好審計(jì)監(jiān)督與管理決策、施工監(jiān)理的合理關(guān)系和尺度，是現(xiàn)實(shí)全過程跟蹤審計(jì)工作中面臨的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。

（二）審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化是制約跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。首先，跟蹤審計(jì)一般屬于內(nèi)部審計(jì)，往往僅具有相對(duì)的獨(dú)立性，并不具備政府審計(jì)的絕對(duì)權(quán)威性和強(qiáng)制性。跟蹤審計(jì)是多部門參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作，加之跟蹤審計(jì)工作的開展處于不斷實(shí)踐和探索階段，機(jī)制、法規(guī)、制度尚未完全理順和健全，如果建設(shè)項(xiàng)目各部門不理解、不配合，跟蹤審計(jì)的效果和實(shí)施過程將大打折扣，因此，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境尤為重要。決策層在對(duì)審計(jì)部門通過跟蹤審計(jì)，為單位創(chuàng)造和帶來有形和無形價(jià)值的意識(shí)上亟待提高，在政策鼓勵(lì)、人員保障、經(jīng)費(fèi)支持，部門的理解和配合上的工作提升拓展空間仍然很大。

（三）審計(jì)工作業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)面臨調(diào)整，且尚未形成統(tǒng)一和廣泛認(rèn)可的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計(jì)的地位得不到實(shí)際的認(rèn)可和保證。因?yàn)閭鹘y(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)通常把工程造價(jià)的審查、損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題的查出作為衡量審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，如使用外部審計(jì)中介機(jī)構(gòu)介入，審減額的多少往往與社會(huì)中介結(jié)構(gòu)的收費(fèi)掛鉤，這種體現(xiàn)在膚淺、滯后層面上的績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)也較為直觀和明確。然而，在建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)“事前控制，防范風(fēng)險(xiǎn)”的本質(zhì)特征要求下，審計(jì)成果更多的則表現(xiàn)為機(jī)制和制度的完善、程序的健全、管理漏洞的堵塞等方面，必然導(dǎo)致既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果（如審減額）較少，如果用傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)衡量，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、性質(zhì)和金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯，審計(jì)的虛無化將在表面程度上客觀呈現(xiàn)，權(quán)威和威懾性將受到一定的制約，審計(jì)工作業(yè)績(jī)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在更高文化和業(yè)務(wù)層面上急需調(diào)整。

（四）成本—效益原則的貫徹體現(xiàn)需要強(qiáng)化，審計(jì)人員素質(zhì)能力與工作需求吻合需要提升。現(xiàn)實(shí)工作中，跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容的擴(kuò)大與審計(jì)成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計(jì)相比，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)無論是對(duì)象還是范圍、內(nèi)容、環(huán)境和要求均有很大的拓展。這必將導(dǎo)致審計(jì)過程付出更多的人力、精力，審計(jì)成本隨之上升，即跟蹤審計(jì)的廣泛性、全面性、過程性決定了其審計(jì)成本相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)要高出許多。然而，審計(jì)成本是有一定限制額度的，既受限于審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，也受限于審計(jì)人力資源自身?xiàng)l件、能力、結(jié)構(gòu)和投入的數(shù)量，在較高的審計(jì)成本下，全過程跟蹤審計(jì)工作的開展確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有取有舍的開展工作，落實(shí)審計(jì)程序?qū)⒊蔀槌B(tài)，這就有可能造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，還體現(xiàn)在審計(jì)力量的有限制約方面，如前面提到的審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)性和知識(shí)廣泛性的限制。跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，不僅要有精湛的審計(jì)專業(yè)技術(shù)和能力水平，而且還要具備較寬的知識(shí)面和良好的溝通協(xié)調(diào)能力。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的新方法和新技術(shù)、新工藝、新材料不熟悉，對(duì)施工程序和技術(shù)手段不了解，就無法發(fā)揮跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)作用。

（五）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)不完善、不配套，給審計(jì)評(píng)價(jià)和判斷帶來被動(dòng)局面。全過程跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)相比發(fā)生了重大變更，這就需要相應(yīng)的法律法規(guī)為其提供支撐，為跟蹤審計(jì)部門提供衡量標(biāo)準(zhǔn)，為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供依據(jù)。然而，目前全過程跟蹤審計(jì)的組織方式、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)意見和建議提交方式等均沒有明確、統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)實(shí)踐工作過程中，共性和評(píng)價(jià)判斷的標(biāo)準(zhǔn)缺失，審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。就當(dāng)前比較流行的聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參與跟蹤審計(jì)的做法來講，由于相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則的缺失，使得中介機(jī)構(gòu)本身對(duì)跟蹤審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生不同的認(rèn)識(shí)和看法，也沒有相應(yīng)的規(guī)范界定中介機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的責(zé)任，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)利不清晰、不對(duì)等，責(zé)任難以界定，中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量將難以保障和發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量提升的對(duì)策

（一）準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過程跟蹤審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制下，審計(jì)人員需要頻繁介入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)工作，才能提出審計(jì)意見供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中來。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，首先明確審計(jì)人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過程跟蹤審計(jì)工作開展應(yīng)遵循的程序是：費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場(chǎng)，而面對(duì)施工程序上的問題，審計(jì)人員不得直接面向乙方，要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報(bào)審計(jì)部門，審計(jì)部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實(shí)解決。如果審計(jì)方直接對(duì)乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場(chǎng)管理的責(zé)任。例如：實(shí)際工作中，基建工作現(xiàn)場(chǎng)的簽證 （工程設(shè)計(jì)方案的調(diào)整和變更等事項(xiàng)），國(guó)家已經(jīng)明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作范圍，應(yīng)明確限制在僅僅針對(duì)建設(shè)單位、監(jiān)理單位的上述職責(zé)、操作規(guī)范的履行情況而開展審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，無需介入到現(xiàn)場(chǎng)簽證等業(yè)務(wù)工作過程中去。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計(jì)人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場(chǎng)簽署，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作的錯(cuò)位和越位，致使審計(jì)工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。再如：如果在施工程序上經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題，審計(jì)若直接面向乙方，而不是反饋給工程主管部門，也必然形成越位，在客觀上不自覺地履行了管理部門的職責(zé)。

這些問題是導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)權(quán)力制衡機(jī)制喪失的直接反映。準(zhǔn)確把握好全過程跟蹤審計(jì)人員的角色定位。第一，重點(diǎn)在于關(guān)注對(duì)建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、職責(zé)條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。第二，同時(shí)注重提高審計(jì)人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)，有效防止審計(jì)人員以權(quán)謀私，確保審計(jì)人員與建設(shè)施工單位間的獨(dú)立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計(jì)人員的利益交易，審計(jì)工作必將形同虛設(shè)。因此，在確保審計(jì)獨(dú)立性的前提下，審計(jì)文化建設(shè)和精神層面的價(jià)值體現(xiàn)挖掘是極其重要的，只有確保審計(jì)人員自身的獨(dú)立性和精神制高點(diǎn)，才能在根本上確立保障建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)工作環(huán)節(jié)陽光操作的前提，發(fā)揮審計(jì)防患于未然的先導(dǎo)作用。第三，提高工程質(zhì)量及工程造價(jià)管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當(dāng)好政府投入資金的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、項(xiàng)目建設(shè)單位的謀士。第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)，從而在整體上確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。第五，取代被動(dòng)式、查弊糾錯(cuò)的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開展和意識(shí)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的始終。

（二）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。價(jià)值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同，是確立和組成審計(jì)工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力推動(dòng)陽光工程，除涉及國(guó)家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級(jí)部門的有力支持，二是在上級(jí)部門的組織下，積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識(shí)上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

（三）建立健全跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，提升全過程跟蹤審計(jì)的權(quán)威性。伴隨跟蹤審計(jì)針對(duì)過建設(shè)項(xiàng)目程控制力度的逐步加大，工作開展中以結(jié)算審計(jì)審減額確定審計(jì)費(fèi)用的意義已經(jīng)喪失。同時(shí)，單純的審減額既不能真實(shí)體現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)際價(jià)值，也不能完全反映出跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的隱性效益和顯性效益。因此，合理計(jì)量跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)（就對(duì)外委托中介機(jī)構(gòu)而言，也包括審計(jì)費(fèi)用的確認(rèn)），是必須解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。筆者認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)考核，應(yīng)該從注重審減額的傳統(tǒng)思維過渡到對(duì)實(shí)際跟蹤投入與效果的綜合判斷上來，即根據(jù)實(shí)際跟蹤效果，如針對(duì)材料價(jià)格、隱蔽工程、工程變更等方面開展的咨詢服務(wù)、投入和效益，綜合確認(rèn)審計(jì)效果，而不再以結(jié)算審計(jì)的審減額作為評(píng)判審計(jì)業(yè)績(jī)的單一標(biāo)準(zhǔn)，這也是跟蹤審計(jì)關(guān)口前移要求所帶來的必然結(jié)果。例如，跟蹤審計(jì)從項(xiàng)目建設(shè)準(zhǔn)備階段開始介入，也就是對(duì)工程設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程合同、工程概算與預(yù)算等環(huán)節(jié)層層嚴(yán)密把關(guān)，僅工程設(shè)計(jì)而言，據(jù)統(tǒng)計(jì)，滿足同樣功能的條件下，優(yōu)化與科學(xué)合理的設(shè)計(jì)可降低工程造價(jià)的10—20%，因此，通過過程跟蹤審計(jì)促使優(yōu)化設(shè)計(jì)的實(shí)施，并徹底杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工現(xiàn)象的出現(xiàn)，將在源頭上發(fā)揮出極大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益；另外，過程跟蹤審計(jì)除直接產(chǎn)生諸如工程結(jié)算審減額的提升等顯性效益以外，取得的隱性經(jīng)濟(jì)效益提升才是其更主要的工作業(yè)績(jī)表現(xiàn)，即跟蹤審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益無法在結(jié)算審計(jì)報(bào)告中反映的部分，如材料價(jià)格的前期有效控制問題就是很好的例證，即對(duì)施工方報(bào)價(jià)的審核導(dǎo)致的審計(jì)率往往是比較高的，盡管未能形成最終的實(shí)際審減額，但是前期的審計(jì)率應(yīng)當(dāng)作為跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來予以確認(rèn)。再如，土石方的挖掘計(jì)價(jià)，任何一項(xiàng)基建工程都存在著土石方的開挖與運(yùn)輸問題，伴隨開挖現(xiàn)場(chǎng)條件、運(yùn)輸距離、運(yùn)輸方式的不同，土石方挖運(yùn)計(jì)價(jià)的實(shí)際差別相差很大。如果施工方按照定額套算往往也是合規(guī)的，然而，密切跟蹤土石方挖運(yùn)市場(chǎng)的變化，如采用隨行就市的方式制定確認(rèn)土石方挖運(yùn)計(jì)價(jià)，一般都會(huì)大大低于按定額套算的計(jì)價(jià)，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格實(shí)行包干招標(biāo)的土石方挖運(yùn)計(jì)價(jià)與定額套算相比，將節(jié)約55%—65%。最后，工程進(jìn)度款的審核，審計(jì)人員采取各種措施予以層層把關(guān)，使工程進(jìn)度款的審計(jì)率大大提高，與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，盡管導(dǎo)致實(shí)際的審減額必然有所降低，但同工程竣工結(jié)算后的審減額相比，其所產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值不可忽略。

（四）運(yùn)用成本—效益原則，解決跟蹤審計(jì)需求的不斷擴(kuò)張與審計(jì)成本提高之間的矛盾。以堅(jiān)持“突出重點(diǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，量力而行，明確責(zé)任”的過程跟蹤審計(jì)目標(biāo)控制為前提，采取“關(guān)鍵控制點(diǎn)”的跟蹤監(jiān)控方法，從而提高跟蹤審計(jì)效率，降低跟蹤審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)一般公認(rèn)為由十大環(huán)節(jié)組成：前期決策、勘察審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、隱蔽工程驗(yàn)收、各主體工程部位驗(yàn)收、重要材料與設(shè)備的采購(gòu)、工程款的支付、重大變更、竣工驗(yàn)收等。在確定審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分運(yùn)用成本—效益原則進(jìn)行綜合分析，根據(jù)具體情況，科學(xué)確定、把握建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將全天候的實(shí)時(shí)跟蹤轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)鍵點(diǎn)的控制跟蹤，從而達(dá)到事半功倍的效果。

（五）從實(shí)際需要制定跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和實(shí)施辦法，加速跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、制度化、程序化軌道。在科學(xué)合理的確定、選擇和規(guī)范全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的同時(shí)，必須建立健全一整套跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、依據(jù)和制度，制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，促使跟蹤審計(jì)工作步入規(guī)范化、制度化和程序化的軌道。

首先，明確審計(jì)主體和審計(jì)客體，制定相應(yīng)的約束審計(jì)主體和客體的行為規(guī)章制度。審計(jì)主體是指在工程審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施審計(jì)行為，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，主要包括：政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)的社會(huì)審計(jì)組織及其工作人員，審計(jì)主體貫穿審計(jì)信息產(chǎn)生過程的始終，對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量起著決定性作用，是確保和制約審計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。審計(jì)客體是指接受審計(jì)人員審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)體或履行者，包括建設(shè)項(xiàng)目單位、施工單位、監(jiān)理單位等。跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范應(yīng)該包括兩部分：其一是約束建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主體行為的規(guī)范，稱之為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則；其二是約束建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)客體行為的規(guī)范，稱之為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范審計(jì)主體的行為主要是利用準(zhǔn)則的約束和指導(dǎo)功能，保障審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正的判斷審計(jì)事項(xiàng)、從事和開展審計(jì)活動(dòng)，高質(zhì)量、高效率的完成審計(jì)任務(wù)。規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目客體的行為主要是為了防止審計(jì)客體的違規(guī)行為，防止審計(jì)客體鉆空子，起到防微杜漸的作用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范依照其頒發(fā)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的不同，建議劃分為四個(gè)層次。第一層次的規(guī)范，即由法律層面的規(guī)范組成，如《中華人民共和國(guó)建筑法》《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則等組成。第二層次的規(guī)范，由國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)即國(guó)務(wù)院制定，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》《建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理?xiàng)l例》等組成。第三層次的規(guī)范，由中央主管部門或職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會(huì)制定，如《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算管理辦法》《建設(shè)工程設(shè)計(jì)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等組成。第四層次的規(guī)范，由地方主管部門或行業(yè)與單位職能部門制定。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容必須全面，而且做到貼近現(xiàn)實(shí)。

其次，審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則應(yīng)覆蓋事前、事中、事后審計(jì)的各個(gè)方面。其中，事前審計(jì)即開工前的審計(jì)，包括投資決策、勘察設(shè)計(jì)、資金籌集、開工前準(zhǔn)備、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算的審查、施工合同等業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計(jì)。事中審計(jì)即動(dòng)工期間的審計(jì)，包括內(nèi)控制度的符合性測(cè)試、工程價(jià)款支付、隱蔽工程、工程變更、工程轉(zhuǎn)包分包行為、工程項(xiàng)目資金到位和使用情況等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計(jì)。事后審計(jì)即工程決算審計(jì)，包括竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算、費(fèi)用確認(rèn)、投資評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也需涵蓋建設(shè)項(xiàng)目施工前期準(zhǔn)備階段的相關(guān)工作，如編制并報(bào)批的項(xiàng)目建議書及可行性論證研究報(bào)告、建設(shè)工程招標(biāo)控制及建設(shè)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制、建設(shè)工程相關(guān)合同的簽訂、施工過程中工程量的計(jì)量與價(jià)款支付、工程量及工程價(jià)款的調(diào)整索賠與現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程竣工后竣工驗(yàn)收及竣工結(jié)算的辦理等工程業(yè)務(wù)，做到每個(gè)階段、每個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作均有章可依、有規(guī)可循，使之具備指導(dǎo)實(shí)際工作的現(xiàn)實(shí)意義。

1.國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知.國(guó)辦發(fā)[1999]16號(hào)。

2.審計(jì)署.2003.審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則。

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