中國長江航運集團江東船廠 劉劍瑜

稅務(wù)會計師是一個新興的項目，對稅務(wù)會計師的認識，普遍存在比較模糊的現(xiàn)象，一般認為稅務(wù)會計、財務(wù)會計都是“你中有我，我中有你”，和平時一樣進行日常賬務(wù)處理。對之認識模糊且缺乏相關(guān)的稅務(wù)會計系統(tǒng)知識，因此也就談不上納稅籌劃和稅務(wù)管理了。按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，當下的企業(yè)財務(wù)管理一定要增設(shè)一項新的內(nèi)容：稅務(wù)管理，并逐步建立由財務(wù)會計、稅務(wù)會計和管理會計所組成的“三位一體”的企業(yè)會計體系。它是現(xiàn)代企業(yè)管理職能的延伸，是企業(yè)財務(wù)管理職能的深化，有鑒于此，稅務(wù)會計師便應(yīng)運而生。

稅務(wù)會計當前對企業(yè)而言是不可或缺的?；I劃的好，運用得好，它既不違反國家法律法規(guī)又能給企業(yè)帶來巨大效益，何樂而不為？怎樣才能做好稅務(wù)會計工作及做好稅務(wù)會計它能給企業(yè)帶來什么作用和深遠意義是我們需要探究的問題。

一、做好稅務(wù)會計，要加強稅務(wù)管理，做好納稅籌劃工作，它能給企業(yè)創(chuàng)造效益

稅務(wù)管理的核心是納稅籌劃，而納稅籌劃的根本理念是“三證統(tǒng)一”，即法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的統(tǒng)一，即“三證統(tǒng)一”，在稅收籌劃實踐中，法律憑證又起著關(guān)鍵性的首要源頭作用，很多納稅籌劃的關(guān)鍵點在于合同的巧妙簽訂，也就是說納稅籌劃是從簽訂合同時起，很多節(jié)稅的根本環(huán)節(jié)都是在簽訂合同環(huán)節(jié)，納稅籌劃應(yīng)在事前做好準備，而不是事中，更不是事后來采取一些補救措施。

例如：2008年底，財務(wù)人員已經(jīng)通過電視、網(wǎng)絡(luò)得知從2009年1月1日起購進固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票進項稅額可以抵扣，于是企業(yè)就事先進行了籌劃，與生產(chǎn)部、資產(chǎn)部、物資采購等部門溝通、協(xié)商，將原準備年底購置的固定資產(chǎn)全部推遲到2009年1月1日以后簽訂合同進行購置，經(jīng)過溝通協(xié)商后，這一籌劃得到了他們的大力支持，他們同意將就要采購的固定資產(chǎn)設(shè)備留到2009年1月1日以后，僅這一項當時就給企業(yè)節(jié)約稅收一百多萬元，為企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟效益。

二、恰當稅收籌劃，降低涉稅風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標

面對愈來愈復(fù)雜的現(xiàn)代稅務(wù)法律法規(guī)和愈來愈高的企業(yè)管理要求，財務(wù)人員不能只低頭算賬，財務(wù)人員要培養(yǎng)自己的“稅眼”。對各項涉稅業(yè)務(wù)做出精準的判斷，學會站在不同的角度分析不同的問題，提出可能出現(xiàn)的各種情況，以供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策參考。

與此同時，財務(wù)人員還要抬頭看稅，學會用稅務(wù)語言與稅務(wù)、稽查人員交流、溝通，及時了解和把握稅收政策動向，以便最大可能和最大限度地利用各種稅收優(yōu)惠政策，及時獲得稅務(wù)機關(guān)的具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)和幫助，減少差錯，避免受罰，同時還可以增進征納雙方的理解和支持，為企業(yè)合理合法的節(jié)稅提供條件。

做好稅收籌劃很重要，它有許多籌劃點，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等它們都有各自的籌劃技巧，掌握得好，運用得好，能使企業(yè)、個人降低涉稅風險，創(chuàng)造效益。例如：一般納稅人進貨渠道的籌劃，是選擇對方為一般納稅人作為進貨渠道還是選擇對方為小規(guī)模納稅人作為進貨渠道；對運輸費用的納稅籌劃，是自備車輛運輸還是將自備車輛設(shè)立為獨立的運輸公司，然后購買自己獨立運輸公司的運輸勞務(wù)；對個人薪金的納稅籌劃，將一個人年薪收入是平均分攤到各月還是平時各月適當發(fā)一部分，其余留到年終作為年終獎一并發(fā)放等等，不同的選擇，企業(yè)或個人所承擔的稅負也就不同。

當然，稅收籌劃不是單純的以減輕企業(yè)稅負為最終目標，而是進一步與企業(yè)經(jīng)營融合后將納稅籌劃作為一種手段融入整個企業(yè)經(jīng)營活動之中，為經(jīng)營活動總的目標服務(wù)，它包括實現(xiàn)涉稅“零”風險、納稅成本最低化、獲得資金時間價值最大化、幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標、維護企業(yè)合法權(quán)益等方面。涉稅“零”風險要求納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)關(guān)于稅收方面的罰款和滯納金，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。它是納稅籌劃追求的首要目標。

三、正確掌握稅收法律法規(guī)，正確運用稅收優(yōu)惠政策，降低納稅成本，為企業(yè)創(chuàng)造價值

納稅人在合理合法的前提下，依據(jù)企業(yè)所涉及的稅境，正確運用稅收法律法規(guī)、各項優(yōu)惠政策以及所掌握的會計、法律、財務(wù)等各種綜合知識進行謀劃與安排，以達到降低企業(yè)納稅成本，為企業(yè)創(chuàng)造價值的目的。

就以本單位為例，2008年汶川地震，舉世震驚，全國人民都紛紛伸出援助之手，本單位也不例外，通過紅十字會向災(zāi)區(qū)人民捐款50萬，這50萬是否可在稅前扣除？是否受會計利潤的12%稅前扣除限制？如果在會計利潤的12%以內(nèi)扣除，當利潤很小低于臨界點 416.67萬元（50/0.12=416.67），那會給企業(yè)帶來一定納稅損失。后來我通過網(wǎng)絡(luò)查詢到財稅[2008]104號文規(guī)定，企業(yè)向地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈，取得紅十字等慈善機構(gòu)或基金會開具的收據(jù)，可全額稅前扣除。

還有關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除情況，過去單位只知道埋頭研發(fā)，很多項目研發(fā)出來后自己運用，從沒有向有關(guān)部門申報過，當然就沒有享受加計扣除這一優(yōu)惠政策，最近幾年我們研發(fā)很多項目向國家申報研發(fā)成果，我單位作為船舶制造行業(yè)，像船舶氣囊下水的研發(fā)，軸舵系安裝項目研發(fā)、上層建筑安裝研發(fā)、PSPC項目研發(fā)、無余量工藝切割研發(fā)等等，研發(fā)項目碩果累累，我們除了申報加計扣除，還向科技局申報高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)批準后享受15%的企業(yè)所得稅，從2008年開始至今我們已給企業(yè)節(jié)約上千萬元的稅收，今年對我們高新企業(yè)進行復(fù)審（三年一審），由于平時就把工作做在前頭，也就相當于事前籌劃，審核人員沒有提出異議，使單位得以順利通過高新企業(yè)復(fù)審。

還有對三類固定資產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策，即根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免，當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；另外，企業(yè)安置殘疾人員工資的加計扣除等優(yōu)惠政策以及企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在應(yīng)納稅所得額是減計收入等等，這些都給企業(yè)納稅籌劃留下了空間。

四、加強學習，促進溝通，提高綜合素質(zhì)，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)

中共中央政治局于2010年2月22日召開會議，審議了 《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要 （2010-2020年）》，會議認為制定實施《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》是落實科學發(fā)展觀，更好實施人才強國戰(zhàn)略的重大舉措,是在激烈的競爭中贏得主動的戰(zhàn)略選擇，這就必須加快人才資源能力的建設(shè)，推動人才結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，實施更加開放的人才政策，培養(yǎng)造就宏大的高素質(zhì)的人才隊伍建設(shè)。我們要以此為契機，加強培訓學習，掌握各種稅收相關(guān)專業(yè)知識，把握稅法政策動向，擁有扎實的理論和豐富的實踐經(jīng)驗，為企業(yè)長遠發(fā)展和戰(zhàn)略服務(wù)。

五、向榜樣學習，強調(diào)企業(yè)社會責任并承擔相應(yīng)的社會責任，提升企業(yè)價值

通過培訓學習，學會如何為企業(yè)節(jié)稅，還包括如何做人做事，像培訓所講的平安保險公司老總馬明哲、國美電器集團老總黃光裕，娃哈哈集團老總宗慶后等等，他們有的是給世人一個警示，有的是為世人樹立榜樣，像宗慶后在5.12大地震中，迅速指揮娃哈哈廣元分廠與娃哈哈成都分廠分別向災(zāi)區(qū)各捐款100萬元人民幣，并緊急調(diào)集20多萬瓶娃哈哈礦泉水和飲料，火速送往災(zāi)區(qū)；愿意收養(yǎng)2000名災(zāi)區(qū)孩子，還發(fā)動退休職工領(lǐng)養(yǎng)無人照料的孩子，如果領(lǐng)養(yǎng)后有困難還愿意后續(xù)資助，此外還愿意接受災(zāi)區(qū)18—40周歲的健康人員來娃哈哈集團上班。這一個真實、動人的案例，無不激發(fā)人們善心，鼓勵企業(yè)強調(diào)社會責任、去承擔相應(yīng)的社會責任。

作為一名普通的會計人員應(yīng)通過自己的“稅眼”洞察企業(yè)的財務(wù)稅務(wù)情況，促進企業(yè)增強法律意識，降低納稅風險，防止和減少稅款的流失，竭盡全力貢獻自己理論知識和實踐經(jīng)驗，為企業(yè)資本可持續(xù)有效增值、實現(xiàn)財務(wù)管理中利潤最大化、財富最大化、價值最大化的目標盡綿薄之力。

王艷華.2010.淺談稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)工作中的作用及意義.財經(jīng)界(學術(shù)版)，12。