○周殿紅

（湖北生物科技職業(yè)學院 湖北 武漢 430070）

內(nèi)部審計及內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著極其重要的作用，它是諸多方利益實現(xiàn)的最終保障，其信息以及管理狀況也逐漸受到民眾關注。特別是在美國安然、世通、施樂等一系列惡性會計造假案件以及國內(nèi)“銀廣夏”、“藍田股份”等一些上市公司造假案件的相續(xù)曝光和由此導致國內(nèi)外一些知名企業(yè)紛紛倒閉事件的發(fā)生之后，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制更加成為人們關注的焦點。健全的內(nèi)部審計運作及內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制的有效設立可以提升內(nèi)部審計工作的效率和效果，也是企業(yè)完善企業(yè)公司治理的重要組成部分，將更加有利于評價及證實企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和增加企業(yè)價值。

改革開放以來，我國在經(jīng)濟建設上取得了巨大成就，我國企業(yè)得以快速發(fā)展的同時，我國企業(yè)內(nèi)部審計制度與內(nèi)部審計質(zhì)量控制也日益趨于發(fā)展與完善，但，我國內(nèi)部審計制度是在政府的干預下，運用行政和法律手段建立起來的，正是這種特殊的產(chǎn)生背景，使得當前我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度在現(xiàn)實工作中還存在著獨立性較差、機構(gòu)設置不合理、人員素質(zhì)較低、整體質(zhì)量不高等諸多的問題。這些彼此相互牽扯和制約的問題，加上外部不健全的法律法規(guī)，使得內(nèi)部審計工作還不能滿足于企業(yè)發(fā)展的需要。也只有盡快完善內(nèi)部審計制度，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，才能保證企業(yè)在市場經(jīng)濟機制中健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。因此，完善內(nèi)部審計制度，改善內(nèi)部審計質(zhì)量控制，以期更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，已成為內(nèi)部審計界關注的焦點課題。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)實需求

第一，內(nèi)部審計質(zhì)量控制正在國內(nèi)外引起越來越多的關注。2007年國際內(nèi)部審計師協(xié)會質(zhì)量部主任湯姆·莫克先生在亞洲內(nèi)部審計大會所作的以“質(zhì)量評估一一通向職業(yè)化的途徑”為主題的發(fā)言和李金華審計長在全國審計理論研討會上的報告中所提到的：“加強審計質(zhì)量控制是審計業(yè)務管理的核心，是審計法制建設的一項重要而緊迫的任務，我國審計管理水平不高，集中體現(xiàn)在質(zhì)量控制體系不健全、不完善上，這些年各地在這方面做了一些工作，但沒有形成一個完整的體系”等，都表明內(nèi)部審計越來越受到人們的關注。

第二，我國國家審計的發(fā)展帶動了內(nèi)部審計的發(fā)展。國家大力發(fā)展經(jīng)濟的決心促進了國家審計的發(fā)展，國家審計署在近幾年的國家審計工作中發(fā)現(xiàn)了很多部委和專項資金經(jīng)濟管理中的問題，并對相關違法違紀事件作出了懲處，使很多單位的管理層意識到加強內(nèi)部審計的必要性，減少了管理層的違規(guī)風險。由國家審計力度的不斷加強，引發(fā)了對高質(zhì)量的內(nèi)部審計的需求，從而也帶動了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的提升。

第三，薩班斯法案加大了企業(yè)高級管理層對內(nèi)部審計服務的要求。薩班斯法案的頒布，要求企業(yè)高級管理層的管理對公司的財務報表真實性及對單位的內(nèi)部控制承擔更多的責任，由此使得他們更加關注公司的管理效益，強化了內(nèi)部審計的重要地位。也正由薩班斯法案對企業(yè)高級管理層更多責任的認定，加大了企業(yè)高管的壓力，迫使他們尋求內(nèi)部審計人員的幫助，致力于企業(yè)管理水平的提高和內(nèi)控制度的完善，為內(nèi)部審計的發(fā)展及內(nèi)部審計質(zhì)量控制提供了新的機遇與要求。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題分析

第一，內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理。獨立性與內(nèi)部審計的客觀公正性是緊密相關的，只有在保證獨立性的前提下，企業(yè)的內(nèi)部審計部門及內(nèi)部審計人員才能對企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)營狀況得出客觀公正的審計結(jié)論。但是，內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計人員從屬于企業(yè)的現(xiàn)實，決定了內(nèi)部審計的獨立性受到嚴重的限制，淪為企業(yè)領導的管理工具，內(nèi)部審計及內(nèi)部審計結(jié)果在一定程度上只是企業(yè)領導個人意志的體現(xiàn)，其客觀性與公正性也必然受到質(zhì)疑。在現(xiàn)行的內(nèi)部審計機構(gòu)設置模式中，不少企業(yè)都將內(nèi)部審計機構(gòu)設置于財務部門或其他部門內(nèi)，有的將內(nèi)部審計機構(gòu)與監(jiān)察部門合并設立，有的會讓會計人員兼任內(nèi)部審計工作，有的甚至根本就沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員，有的人員從事內(nèi)部審計業(yè)務但在工作上仍然接受其他非內(nèi)部審計領導的安排等。以上各種情況嚴重限制了內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員的獨立性，更談不上權(quán)威性，由此作出的內(nèi)部審計成果很難讓人相信它的客觀公正性。

第二，內(nèi)部審計工作不規(guī)范。我國內(nèi)部審計工作在現(xiàn)實執(zhí)行過程中還顯得很不規(guī)范，這主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計部門所制定的規(guī)章制度不符合審計工作規(guī)范化的要求、內(nèi)部審計技術(shù)方法的落后等方面。不少企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)進行內(nèi)部審計工作時仍缺少事前的計劃、事中的程序控制，他們不僅沒有進行報告期的審計復核，甚至連審計工作底稿也不完整。由此，造成的直接后果則是企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制大大提高了審計的風險，影響到審計的效率與效果。隨著經(jīng)濟的全球化與信息化的快速發(fā)展，企業(yè)所處的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，國外審計方法早已偏向風險導向?qū)徲嫞鴩鴥?nèi)一些企業(yè)缺乏風險意識，其內(nèi)部審計仍以賬目基礎審計為主，較少考慮審計的風險控制因素。同時，不少企業(yè)內(nèi)部審計的技術(shù)落后，缺乏先進經(jīng)驗的交流。

第三，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職能發(fā)揮不充分。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職能的充分發(fā)揮與完善的內(nèi)部審計制度建設、嚴密的督導復核和良好的考核及責任追究機制是緊密相關的，但是，在企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)實工作中卻普遍存在著內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度薄弱、內(nèi)部審計的督導和復核職責內(nèi)容不明確、缺乏行之有效的內(nèi)部審計考核和責任追究機制等問題，從而導致內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度形同虛設，沒有明確的督導復核內(nèi)容，缺乏對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的考核或考核內(nèi)容不全面、太過主觀，內(nèi)部審計責任主體不明確使責任追究無法實施。我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制主要靠內(nèi)部審計從業(yè)人員的自律，缺乏必要的監(jiān)管措施。只有對內(nèi)部審計進行良好的質(zhì)量控制，才能保證內(nèi)審人員在工作中遵守內(nèi)部審計標準、審計方案和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德，才能保證內(nèi)部審計提高企業(yè)價值的作用。同時，由于缺乏有效的問責制等監(jiān)管措施，常會使企業(yè)內(nèi)部審計人員不能很好地遵守職業(yè)道德，為權(quán)利的尋租行為創(chuàng)造了條件，導致企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的低下和內(nèi)部審計工作的低效率。另外，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計信息化的普及，賬面資料的錯誤弊端將會日趨減少，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務，內(nèi)部審計的職能作用也應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展。內(nèi)部審計也不會只局限于財務領域，它將擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。因此，內(nèi)部審計人員的定位應從以監(jiān)督為主的角色向以評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計“內(nèi)向性服務”的特點，開拓內(nèi)部審計更加廣闊的生存與發(fā)展空間。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策與建議

第一，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計工作起著極其重要的作用，它的設立應當堅持獨立性和權(quán)威性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)的設立必須建立在較高或很高的層次上，其權(quán)威性與獨立性越大越能發(fā)揮它在內(nèi)部審計工作中的基礎與關鍵作用。西方發(fā)達國家在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置中不少采用的在審計委員會領導下的內(nèi)部審計機構(gòu)雙向報告制度，通過長期的實踐證明這種模式是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)較為理想的一種組織模式。根據(jù)我國目前企業(yè)體制的現(xiàn)狀，借鑒國外成熟的內(nèi)部審計機構(gòu)設置的長處，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應當根據(jù)它的產(chǎn)權(quán)關系、法律地位、經(jīng)濟相互獨立與依托等實際情況，選擇與其內(nèi)部審計職能所需層次相適應的模式。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設立，必須保證它的相對對立性與權(quán)威性，保證其主要職責的順利履行。同時，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設立還必須保證能對企業(yè)的經(jīng)濟責任、經(jīng)營行為和各職能部門實施有效的控制和監(jiān)督。

第二，提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制的技術(shù)含量。內(nèi)部審計應該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式。內(nèi)部審計工作將不局限于事后監(jiān)督，還應在事前預防和事中控制中發(fā)揮積極作用，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和其在經(jīng)營管理中的廣泛應用，新型的產(chǎn)品和服務方式不斷出現(xiàn)，現(xiàn)代審計技術(shù)也逐漸不能適應新環(huán)境的需求，迫切需要建立適應于當前信息化條件下的內(nèi)部審計管理模式、運作方式和與之相應的審計技術(shù)。這就要求，內(nèi)部審計人員結(jié)合當前企業(yè)發(fā)展實際面臨的環(huán)境，充分利用信息化技術(shù)條件，通過制度和技術(shù)手段的結(jié)合，開發(fā)標準的審計軟件系統(tǒng)，用以適應當前復雜多變的信息環(huán)境，全面提升內(nèi)部審計的技術(shù)與標準。通過在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。

第三，加強制度約束和外部評價。只有健全、完善的內(nèi)部審計制度才能保證我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)高效、有序運行。加強內(nèi)部審計的制度約束必須要建立、健全包括審計立項、人員委派、計劃編制、審計外勤管理、審計取證及相關審計資料的撰寫與復核等在內(nèi)的內(nèi)部審計的各項制度。這些基本制度的制定工作并非一蹴而就的，這是內(nèi)部審計制度的相關制定人根據(jù)企業(yè)所處的實際情況將各樣制度不斷制定并修改完善的一個系統(tǒng)過程。外部評價是由機構(gòu)外部的合格獨立的檢查人員或檢查小組對內(nèi)部審計質(zhì)量保證項目進行的檢查，其評價人員的來源一般包括組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)等。外部評價的基本目的是為了評價內(nèi)部審計機構(gòu)的操作質(zhì)量，通過外部評價可以為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以外的其他人及企業(yè)的管理層和其他需要內(nèi)部審計工作信息的其他人員提供獨立的質(zhì)量保證。

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[2]陳蕾、李愛華：內(nèi)部審計的歷史演進思考[J].財會月刊，2011（4）.

[3]李希娟：加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制之我見[J].現(xiàn)代審計與會計，2007（1）.

[4]劉要紅：試論線性企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題及對策[J].遼寧科技學院學報，2005，7（1）.