南京林業(yè)大學(xué) 張甫香

一、高校債權(quán)管理現(xiàn)狀

（一）高校債權(quán)的表現(xiàn)形式 從會(huì)計(jì)意義看，債權(quán)是指單位未來(lái)收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補(bǔ)貼款等。高校債權(quán)是指學(xué)校因各種原因暫付、墊付、借出、投資和應(yīng)收履約合同款項(xiàng)等，包括應(yīng)收及暫付款、應(yīng)收票據(jù)、借出款、對(duì)外投資、學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)，以及其他應(yīng)收取的欠繳款項(xiàng)等。以上債權(quán)除非貨幣對(duì)外投資外皆以貨幣資金結(jié)算，可統(tǒng)一歸為貨幣性資產(chǎn)。高校債權(quán)，若從是否通過(guò)會(huì)計(jì)科目反映來(lái)劃分，可分為兩類：一類是賬面反映的債權(quán)。如應(yīng)收及暫付款、應(yīng)收票據(jù)、借出款、對(duì)外投資等。應(yīng)收及暫付款，是指學(xué)校應(yīng)收未收、暫付或預(yù)付給校內(nèi)有關(guān)單位和個(gè)人而形成的、留在結(jié)算過(guò)程中的資金，包括各類預(yù)付款、備用金、職工住院費(fèi)、預(yù)支差旅費(fèi)等。分為學(xué)校行為暫付款和非學(xué)校行為暫付款，前者因?qū)W校整體規(guī)劃、形勢(shì)發(fā)展或資金不到位等原因而形成的墊付性質(zhì)的款項(xiàng)，如基建工程墊付款、學(xué)科建設(shè)啟動(dòng)費(fèi)等。后者因集體行為或部門行為或個(gè)人行為所形成的暫付款，如職工住院費(fèi)借款、實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)借款等。應(yīng)收票據(jù)，高校較少發(fā)生，一般不使用本科目。借出款是指向本單位以外的獨(dú)立核算實(shí)體提供的借款，一般較少發(fā)生，有時(shí)等同于應(yīng)收及暫付款科目使用。如有的高校把基建借款單獨(dú)放入本科目核算。對(duì)外投資，是指利用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。分為對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資和其他對(duì)外投資。另一類是賬面未反映的債權(quán)。如欠交的學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，以及其他應(yīng)收取的欠繳款項(xiàng)?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制方法核算學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目，而沒有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算應(yīng)收未收款項(xiàng)，高校實(shí)際債權(quán)狀況被縮水。

（二）高校債權(quán)的管理方法 2007年以前，高校應(yīng)收及暫付款一直參照現(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)要求進(jìn)行管理，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序報(bào)批核銷。但是否報(bào)批、如何報(bào)批各校態(tài)度不一，特別是報(bào)批核銷額度不一，對(duì)借出款、對(duì)外投資款，制度要求在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)主管部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)或備案，而未對(duì)上述款項(xiàng)發(fā)生核銷情形時(shí)作出原則性規(guī)定，高校無(wú)所適從。南京某大學(xué)的國(guó)有資產(chǎn)清查工作階段性報(bào)告披露，債權(quán)的主要組成部分是應(yīng)收及暫付款、借出款以及對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資，三項(xiàng)債權(quán)合計(jì)占資產(chǎn)總額的33%。雖然應(yīng)收及暫付款、對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資兩會(huì)計(jì)科目中累積債權(quán)僅占三項(xiàng)之和的17%，但是數(shù)額仍有幾百萬(wàn)元，且多為十年以上的債權(quán)，包括公費(fèi)醫(yī)療的超支掛賬款，個(gè)人為公辦事借款，校辦產(chǎn)業(yè)投資，校辦產(chǎn)業(yè)周轉(zhuǎn)借款，共享改革成果年終借款，校辦產(chǎn)業(yè)敗訴賠款等。在應(yīng)收及暫付款、借出款管理上，有的高校制定了往來(lái)款管理辦法，有的制定了應(yīng)收及暫付款管理辦法。從制度的內(nèi)容上看，規(guī)定了借支對(duì)象，借支原則，借支范圍，借支手續(xù)，審批權(quán)限，結(jié)算辦法，清欠機(jī)制，禁止情形等。但制度執(zhí)行時(shí)，卻未能杜絕巧立名目，套取學(xué)校資金，用于期貨、股票投資或還債、購(gòu)房等行為的發(fā)生，也未能降低應(yīng)收及暫付款的累積規(guī)模，更未能做到除對(duì)經(jīng)辦人如數(shù)追回公款外，還依法追究其法律責(zé)任，并對(duì)審批人追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。有的高校高校則具體明確了應(yīng)收及暫付款的處理原則。規(guī)定財(cái)務(wù)處應(yīng)按季度分年度管理各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款，按月或按季度向借款經(jīng)辦人發(fā)催還借款通知書；對(duì)超過(guò)一年仍未清還的借款，要求借款人給予合理解釋，并取得校長(zhǎng)的批準(zhǔn)，否則從其工資中扣回；對(duì)超過(guò)三年確實(shí)無(wú)法收回或不能全額清還的應(yīng)收及暫付款，財(cái)務(wù)處和有關(guān)部門要查明原因，分清責(zé)任，由主要責(zé)任人和相關(guān)單位寫出報(bào)告，經(jīng)分管財(cái)務(wù)的校長(zhǎng)審核批準(zhǔn)，按規(guī)定程序核銷，作壞賬處理。在對(duì)外投資款主要是對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資款管理上，有的高校以提高對(duì)外投資審批門檻，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)秩序。如規(guī)定對(duì)外投資，必須經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組和校長(zhǎng)辦公會(huì)議研究決定；必須簽定規(guī)范的投資合同；投資前提是不得影響本單位資金周轉(zhuǎn)等。由于學(xué)校與校辦產(chǎn)業(yè)之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系難于明晰，加之未實(shí)行完全成本核算，造成利益分配體制上的不規(guī)范。長(zhǎng)此以往，學(xué)校投資或借給校辦產(chǎn)業(yè)的款項(xiàng)只能是有借無(wú)還。

（三）高校債權(quán)的形成原因 從2007年全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查結(jié)果看，高校債權(quán)集中在應(yīng)收及暫付款、借出款及對(duì)外投資等科目上。高校關(guān)注的重點(diǎn)一般放在近兩年的應(yīng)收及暫付款的上下年度變動(dòng)幅度上。隨著教育經(jīng)費(fèi)的逐年增長(zhǎng)，應(yīng)收及暫付款每年都有一定幅度的增加，有的學(xué)校每年僅對(duì)上一年度新增借款加大催還力度，而對(duì)3年以上應(yīng)收及暫付款、借出款、對(duì)外投資基本不再催還，造成部分借款、投資款長(zhǎng)年不發(fā)生變動(dòng)。另一類債權(quán)學(xué)生欠費(fèi)，源于1999年國(guó)家實(shí)行擴(kuò)招政策以來(lái)，高校招生人數(shù)逐年增加，而交不起學(xué)費(fèi)的學(xué)生人數(shù)逐年攀升所至。由于各高校催繳學(xué)費(fèi)做法不一，導(dǎo)致截然不同的狀況。有的高校除制定一整套催還機(jī)制外，還開辟綠色通道，擴(kuò)大獎(jiǎng)助面，廣設(shè)勤工助學(xué)崗，發(fā)動(dòng)學(xué)工人員齊抓共管，最終使欠費(fèi)金額降至幾十萬(wàn)；有的高校領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，認(rèn)為催繳學(xué)生欠費(fèi)工作是財(cái)務(wù)部門的事情，沒有發(fā)動(dòng)各個(gè)院系的班主任、輔導(dǎo)員、院黨支部副書記以及財(cái)務(wù)人員，催繳工作收效甚微，欠費(fèi)金額累積高達(dá)幾千萬(wàn)。盡管此項(xiàng)工作涉及到特殊群體包括已進(jìn)入社會(huì)的畢業(yè)生的利益調(diào)處，稍有不慎，將影響學(xué)校聲譽(yù)，影響學(xué)校招生和就業(yè)，但只要高校在政策框架下想方設(shè)法，就沒有太大的困難。目前，一些學(xué)校在債權(quán)管理上依然存在以下問(wèn)題：一是執(zhí)行制度無(wú)推力，一遇阻撓就放棄；二是催還借款無(wú)記錄；三是領(lǐng)導(dǎo)招呼取代了借款情況書面報(bào)告；四是后任領(lǐng)導(dǎo)不愿意處理前任領(lǐng)導(dǎo)因公借款，導(dǎo)致債權(quán)數(shù)額越滾越大。

二、高校債權(quán)清理的難點(diǎn)

（一）相關(guān)細(xì)則未出臺(tái) 制度形同虛設(shè)，1995年國(guó)有資產(chǎn)管理局、財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》未有涉及事業(yè)單位債權(quán)核銷條款。2006年財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。2007年以后，截止2011年7月底，從互聯(lián)網(wǎng)搜索，依據(jù)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》出臺(tái)針對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)管理辦法的主管部門屈指可數(shù)?！督逃恐睂俑咝！⑹聵I(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用和處置行為管理授權(quán)審批暫行辦法》，規(guī)定了貨幣資金的使用和處置事項(xiàng)——對(duì)外投資、出借以及核銷貨幣資金報(bào)備和審核審批情形。《江蘇省省屬高等學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，明確高校貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，由使用部門提出申請(qǐng)，資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門審核鑒定后，提出資產(chǎn)處置申請(qǐng)報(bào)告，報(bào)高校負(fù)責(zé)人審批，經(jīng)省教育廳審核確認(rèn)后，報(bào)省財(cái)政廳批準(zhǔn)核銷?！端拇ㄊ〗逃龔d國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，規(guī)定資產(chǎn)損失核銷，報(bào)四川省教育廳審核后報(bào)四川省機(jī)關(guān)事務(wù)管理局審批。資產(chǎn)損失價(jià)值在200萬(wàn)元（含）以上的，由省政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理局審核后報(bào)省政府審批。以上制度僅僅給出了寬泛的貨幣性資產(chǎn)損失核銷程序及審核審批權(quán)限，卻沒有給出具體的貨幣性資產(chǎn)損失定義和核銷操作規(guī)程。

《江蘇省省級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》明確貨幣性資產(chǎn)損失是指行政事業(yè)單位按現(xiàn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的債權(quán)、債務(wù)等壞賬損失。華南農(nóng)業(yè)大學(xué)定義貨幣性資產(chǎn)損失核銷，指包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)等貨幣性資產(chǎn)發(fā)生損失，必須按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核銷的行為。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)界定貨幣性資產(chǎn)損失核銷是指單位按現(xiàn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，對(duì)確認(rèn)形成損失的貨幣性資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）進(jìn)行核銷的行為。

有些高校細(xì)化了處置程序和審批權(quán)限。如西南財(cái)經(jīng)大學(xué)規(guī)定貨幣性資產(chǎn)損失核銷由管理貨幣性資產(chǎn)的職能部門提出處置申請(qǐng)，并按處置權(quán)限報(bào)學(xué)校審批（審核）上報(bào)。學(xué)校向上級(jí)主管部門申請(qǐng)（備案）核銷貨幣性資產(chǎn)損失時(shí)，管理貨幣性資產(chǎn)的職能部門應(yīng)按規(guī)定提交相關(guān)材料。吉首大學(xué)強(qiáng)調(diào)貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在5萬(wàn)元及其以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)學(xué)校審核后報(bào)教育廳和財(cái)政廳審批；處置總價(jià)值5萬(wàn)元以下資產(chǎn)的報(bào)資產(chǎn)管理處審核，并報(bào)學(xué)校審批，將審批結(jié)果定期報(bào)教育廳備案。

（二）主管部門未督促領(lǐng)導(dǎo) 高校債權(quán)形成途徑很多，呆壞賬情形比較復(fù)雜，涉及方方面面利益。對(duì)于既要完成高校的教育任務(wù)和進(jìn)行全校的日?；顒?dòng)監(jiān)管的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)是滿負(fù)荷的運(yùn)轉(zhuǎn)，如沒有主管部門的發(fā)動(dòng)、推動(dòng)，很難抽出時(shí)間和力量平衡各方關(guān)系，專門研究和處置多任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)形成的債權(quán)問(wèn)題，也不愿意承接此項(xiàng)工程。此外，沒有主管部門的督促檢查，即使現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按上級(jí)要求逐一查明原因、分清責(zé)任，仍擔(dān)心由此引發(fā)一系列后果影響政績(jī)。因此，債權(quán)清理工作成了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不愿觸及的“雷區(qū)”。

三、高校債權(quán)清理的建議

（一）規(guī)范高校貨幣性資產(chǎn)損失核銷操作規(guī)程 定期開展貨幣性資產(chǎn)清理核實(shí)工作，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序，提高資金使用效益，減少貨幣性資產(chǎn)損失。

（二）指派收費(fèi)工作指導(dǎo)小組 摸清各校收費(fèi)工作機(jī)制、收費(fèi)工作情況，研究制定更具針對(duì)性地幫扶措施，解決高校學(xué)生欠費(fèi)問(wèn)題。

（三）完善財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組常態(tài)化工作機(jī)制 高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變行政管理觀念，從日常管理細(xì)節(jié)入手，反思管理系統(tǒng)漏洞，完善內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平以及領(lǐng)導(dǎo)行政能力，減少不良債權(quán)的存在。學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組每年要把聽取財(cái)務(wù)部門、紀(jì)監(jiān)審部門債權(quán)管理工作匯報(bào)作為一項(xiàng)常規(guī)內(nèi)容，專門研究各項(xiàng)債權(quán)，提出處理方案，報(bào)校長(zhǎng)辦公會(huì)議討論決定。

（四）配備專人管理各項(xiàng)債權(quán) 對(duì)應(yīng)收及暫付款、借出款、對(duì)外投資款、學(xué)生欠費(fèi)等債權(quán)，按月催還登記備案，及時(shí)對(duì)賬，定期書面報(bào)告清理情況。對(duì)借款人逾期三個(gè)月以上不還款，上報(bào)學(xué)校紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)部門擬扣工資抵減借款名單，長(zhǎng)期扣款難以奏效時(shí)，則提交學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組裁定是否采取扣減審批人單位經(jīng)費(fèi)指標(biāo)等措施。學(xué)生收費(fèi)管理，建議高校一方面推行綠色通道、聯(lián)網(wǎng)注冊(cè)、多途徑助學(xué)、惡意欠費(fèi)取消評(píng)優(yōu)資格等柔性化管理舉措；另一方面定期公布院系欠費(fèi)率和欠費(fèi)額排名、學(xué)期末根據(jù)排名給予班輔等學(xué)工人員一定的崗位津貼。

［1］趙善慶：《高校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題解讀》，《黑龍江高教研究》2009年第1期。