楊錦霞

（江蘇廣播電視大學(xué) 張家港學(xué)院，江蘇 張家港 215600）

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成

（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。

（二）國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。

（三）社會(huì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的社會(huì)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法并接受委托，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具法律公證性的審計(jì)報(bào)告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

首先，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，資源配置效率下降。表現(xiàn)在：企業(yè)由于選擇了特定的會(huì)計(jì)方法而造成會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露偏向于某一個(gè)特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人卻與此相反，從而引起投資成本上升，股票在市場(chǎng)上流動(dòng)性下降；企業(yè)管理當(dāng)局作為會(huì)計(jì)信息的提供者，同時(shí)又是信息的內(nèi)部使用者，相對(duì)于外部使用者而言更具有信息優(yōu)勢(shì)。企業(yè)管理人員利用這種優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)。

其次，會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實(shí)。主要體現(xiàn)在：由于為追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成，在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下依靠調(diào)整報(bào)告蒙混過(guò)關(guān)；只用對(duì)政績(jī)有用的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，不利的數(shù)字就加以改造，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字沒有必要的監(jiān)督和檢查手段，即使是審計(jì)部門也只能是對(duì)一個(gè)部門或單位進(jìn)行數(shù)據(jù)真實(shí)的檢查，而對(duì)合并統(tǒng)計(jì)數(shù)字卻無(wú)法進(jìn)行全面的檢查。

再者，會(huì)計(jì)信息披露不充分。以企業(yè)年度定期報(bào)告為例，多數(shù)存在母公司對(duì)子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的列報(bào)存在疏漏、對(duì)或有事項(xiàng)及其他重大事項(xiàng)未做說(shuō)明、對(duì)利潤(rùn)總額主要由非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)構(gòu)成不詳細(xì)披露、對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的重大變化未做必要的分析說(shuō)明等種種現(xiàn)象。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的原因分析

（一）外部環(huán)境現(xiàn)狀分析

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全。從法制建設(shè)的角度來(lái)看，這幾年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)日趨完善，但有些法規(guī)沒有制定與之相配套的實(shí)施細(xì)則，法律條文過(guò)粗致使執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足。如《預(yù)算法》中就沒有授予內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有權(quán)利的內(nèi)容，這需要在修訂和完善《預(yù)算法》時(shí)加以補(bǔ)充，從法律上規(guī)范并明確內(nèi)部監(jiān)督的地位。從執(zhí)法角度來(lái)看，會(huì)計(jì)管理仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。

2.國(guó)家監(jiān)管分散，協(xié)調(diào)性不強(qiáng)。除財(cái)政監(jiān)督外，發(fā)改、稅務(wù)、審計(jì)等各有關(guān)部門也根據(jù)自身的職責(zé)對(duì)相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督。但由于目前各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)不清，監(jiān)督體制沒有真正理順，存在職能重疊交錯(cuò)問(wèn)題，缺乏協(xié)作聯(lián)運(yùn)機(jī)制，從而削弱了監(jiān)管力度。同時(shí)，由于信息不能共享，使得檢查出的問(wèn)題不能及時(shí)妥善處理，降低了監(jiān)督效果。

3.會(huì)計(jì)中介監(jiān)督機(jī)制不健全。首先，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雖是自律性團(tuán)體，但各事務(wù)所受協(xié)會(huì)和財(cái)政部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威性也不夠。其次，我國(guó)社會(huì)審計(jì)起步較晚，市場(chǎng)發(fā)育不夠成熟，委托需求不旺，也影響了社會(huì)審計(jì)的開展。再次，一些事務(wù)所受利益驅(qū)動(dòng)，或迫于生計(jì)，變相壓價(jià)，爭(zhēng)搶市場(chǎng)，從而不規(guī)范執(zhí)業(yè)，提供虛假報(bào)告。另外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)相對(duì)有限，隊(duì)伍質(zhì)量整體不高，也影響了社會(huì)監(jiān)督效果。

（二）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人為追逐利益，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

2.會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)。不少會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

四、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法制化建設(shè)

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，健全的法律法規(guī)，是會(huì)計(jì)監(jiān)督能有效實(shí)施的重要保障，也是我國(guó)會(huì)計(jì)體系逐漸完善過(guò)程中有法可依的基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》，為從源頭上防止會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化起到了一定的作用，但是，建議立法部門盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則及配套法規(guī)，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性。

（二）加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督各部門的監(jiān)管協(xié)作

第一，財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象。第二，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是起監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。第三，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)主要承擔(dān)國(guó)家投資項(xiàng)目的監(jiān)督，實(shí)施對(duì)稅務(wù)、財(cái)政不行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門形成明確的分工，避免重復(fù)。第四，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，樹立監(jiān)督的權(quán)威性。

（三）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管

首先，為了徹底擺脫注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的依賴關(guān)系，保證其獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)改變目前的審計(jì)聘任制度。建議成立獨(dú)立的公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)，充當(dāng)被審計(jì)單位與事務(wù)所的“中間人”，其具體工作包括對(duì)上市公司評(píng)級(jí)、招標(biāo)選擇事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)“經(jīng)濟(jì)警察”應(yīng)有的作用。

其次，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管。改進(jìn)目前的以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管手段，采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動(dòng)力。

（四）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，約束高管人員行為

就會(huì)計(jì)信息失真而言，從各方面強(qiáng)化約束單位負(fù)責(zé)人的行為是非常必要的，目前的約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。盡管單位負(fù)責(zé)人承諾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但會(huì)計(jì)信息失真還是屢禁不止，因此應(yīng)制定出具體可行的辦法，使單位負(fù)責(zé)人個(gè)人對(duì)其會(huì)計(jì)信息失真行為承擔(dān)更多的處罰，更多地追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任，而不是只對(duì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰了事。執(zhí)法部門要加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、企業(yè)高管人員的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對(duì)違規(guī)者處理對(duì)事不對(duì)人、屢查屢犯的局面，嚴(yán)肅會(huì)計(jì)紀(jì)律。對(duì)一些典型案例在媒體公開曝光，并要逐漸建立健全會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，營(yíng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督法制氛圍，促進(jìn)單位依法理財(cái)。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才

首先，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，必須使其具備較強(qiáng)的法制觀念，具有客觀、公正，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅(jiān)持原則和勇于執(zhí)法，在處理會(huì)計(jì)事務(wù)中堅(jiān)持秉公辦事；其次，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、技能的高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，所以要注意會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會(huì)給他們進(jìn)行繼續(xù)教育；最后，會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

[1]段周暢.關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（2）.

[2]陳寧寧.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及解決辦法[J].會(huì)計(jì)師，2010，（12）.