□文/齊威威

（石家莊供水集團(tuán)有限責(zé)任公司 河北·石家莊）

有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。目前，許多企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營失誤屢見不鮮。

一、民營企業(yè)內(nèi)部控制薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個方面

（一）人員能力較低，關(guān)系特殊。大多數(shù)民營企業(yè)家依靠著自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，素質(zhì)較低，普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)未對這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。雇傭人員沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè)，對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度，未根據(jù)不同情況對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力值得懷疑，多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部控制。不少民營企業(yè)根本就不知道什么是內(nèi)控，在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部管理和內(nèi)部控制憑直覺就可以，不應(yīng)牽扯過多的精力。家族化是民營企業(yè)的普遍現(xiàn)象，無論勝任與否，民營企業(yè)的關(guān)鍵崗位通常都是企業(yè)主的家人，許多小企業(yè)“任人唯親”不但無法解決信任問題，反而會造成一系列管理上的麻煩。這本身就在一定程度上違背了內(nèi)部控制的根本宗旨。制度對企業(yè)主的家人很難起到約束作用，造成內(nèi)部控制有制度無人實(shí)施。

（二）欠缺獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前一般企業(yè)的內(nèi)審部門是界定在“在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上級，也不能監(jiān)督同級，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項(xiàng)經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在民營企業(yè)主的授權(quán)下進(jìn)行的，是業(yè)主本人意志的直接體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)無法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。有制度不執(zhí)行比沒有制度更可怕。

（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。現(xiàn)在很多企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置很不合理，企業(yè)對所屬部門的資產(chǎn)缺乏全面的管理和控制，組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接制約著良好內(nèi)部控制環(huán)境的建立。目前，我國部分民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂，不利于上下級信息的溝通。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級部門間缺乏信息溝通，協(xié)調(diào)性差。一旦出現(xiàn)會計(jì)信息失真現(xiàn)象，也不易被察覺，這在某種程度上助長了會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

首先，健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，我們必須將不相容的職務(wù)進(jìn)行徹底地分離，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置以及職責(zé)權(quán)限劃分合理，各單位應(yīng)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員工作安排時，將互為不相容的職務(wù)交由不同的部門和人員去執(zhí)行，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，利用他們之間的制約關(guān)系起到相互控制的作用。合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督相互制約的機(jī)制，記賬、審批、經(jīng)辦、保管人員的工作職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互約束。并要求企業(yè)必須遵循不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)合理地設(shè)置會計(jì)及相關(guān)的工作職務(wù)，并且明確地規(guī)定他們的職責(zé)權(quán)限。

其次，內(nèi)部控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，人才是一種很重要的資源要素，建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理機(jī)制，我們還必須要提高內(nèi)部會計(jì)控制主體人的素質(zhì)。針對目前管理者素質(zhì)低下的狀況，當(dāng)前的突破口是完善企業(yè)主的約束和激勵機(jī)制，建立規(guī)范的經(jīng)理人才市場。領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制作用的前提。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會計(jì)管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措，必須親自掛帥組織本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)。要建立內(nèi)部會計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好環(huán)與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。會計(jì)人員對于會計(jì)信息的質(zhì)量有著不可推卸的責(zé)任，因而提高會計(jì)人員素質(zhì)是保證會計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會人員整體素質(zhì)。在會計(jì)人員安排上，要實(shí)行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機(jī)。定期對會計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的手工記賬方法將退出歷史舞臺，會計(jì)核算手段將由會計(jì)電算化向會計(jì)信息化過渡。必須加強(qiáng)會計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)知識和電子商務(wù)知識的學(xué)習(xí)，會計(jì)人員既要精通國內(nèi)各種會計(jì)業(yè)務(wù)，又要了解國際會計(jì)慣例，熟悉國際會計(jì)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，明確每個人員的崗位責(zé)任，遵守會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，做到會計(jì)業(yè)務(wù)精益求精、會計(jì)行為合法合規(guī)。

最后，在建立會計(jì)內(nèi)控的過程中，必須處理好激勵與約束、各崗位的職責(zé)權(quán)利的關(guān)系。約束與控制不是管理的目標(biāo)，而是管理的一種手段。公司經(jīng)營者激勵與約束的不對稱，應(yīng)根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合和激勵與約束相對等原則，使公司經(jīng)營者的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任、績效考核和激勵約束有機(jī)結(jié)合起來，并在經(jīng)過企業(yè)職工代表大會充分研討通過的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)與公司的長期協(xié)同發(fā)展。好的管理制度是通過約束與控制這種手段，讓人自覺地履行崗位職責(zé)，達(dá)到提高工作效率的目的。崗位職責(zé)是企業(yè)職責(zé)機(jī)構(gòu)賦予各崗位必須履行的責(zé)任，規(guī)定崗位的工作范圍和工作任務(wù)。崗位職權(quán)是崗位工作人員履行崗位職責(zé)的保障。有責(zé)無權(quán)，無法履行責(zé)任，而有權(quán)無責(zé)，則可能出現(xiàn)濫用權(quán)利的現(xiàn)象。所以，在建立會計(jì)內(nèi)控制度時，要把對人的約束機(jī)制融入企業(yè)的各崗位職責(zé)之中。

綜上，內(nèi)部控制運(yùn)行的好壞關(guān)系到一個企業(yè)的生死存亡，歷史學(xué)家湯因比說過“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其衰亡的最后一擊。”企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)，能否建立一套行之有效的內(nèi)部會計(jì)制度，對企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義。

[1]許蔚君.內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量影響的探析[J].商業(yè)會計(jì)，2012.2.

[2]魏鳳仙.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制策略[J].商場現(xiàn)代化，2008.3.