□文/ 田 翠 任子薇

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 河北·石家莊）

一、政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)狀

我國(guó)自從1983年恢復(fù)政府審計(jì)制度開(kāi)始，就意識(shí)到了政府績(jī)效審計(jì)的重要性，理論上，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)吸取了西方績(jī)效審計(jì)理論的精華，借助相關(guān)學(xué)科理論方法，初步形成了績(jī)效審計(jì)理論體系。但其研究領(lǐng)域狹小，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容尚不完備，績(jī)效審計(jì)尚未脫離財(cái)務(wù)審計(jì)而成為真正獨(dú)立的學(xué)科，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)仍處于嘗試探索階段。實(shí)務(wù)上，我國(guó)的政府審計(jì)尚未開(kāi)展真正的績(jī)效審計(jì)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)理論研究還很滯后，績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展幾近空白。

因此，開(kāi)展政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，監(jiān)督投資過(guò)程的合法性，為社會(huì)提供客觀公正的反饋信息，評(píng)價(jià)政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展到今天的必然趨勢(shì)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一項(xiàng)新挑戰(zhàn)、新任務(wù)。

二、政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

（一）為立法機(jī)關(guān)提供被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查服務(wù)，包括對(duì)執(zhí)行政府項(xiàng)目所使用的手段是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效的檢查。

（二）確定并分析政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面存在的問(wèn)題，或者業(yè)績(jī)較差的領(lǐng)域，以便幫助被審計(jì)單位或政府部門得以整體改善。

（三）對(duì)項(xiàng)目有意的、無(wú)意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報(bào)告，并對(duì)既定目標(biāo)在多大程度上得到了實(shí)現(xiàn)、為什么沒(méi)有得到實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行報(bào)告。

（四）獨(dú)立分析政府部門的業(yè)績(jī)指標(biāo)、自我評(píng)價(jià)說(shuō)明的有效性和可靠性，或?yàn)闆Q策機(jī)構(gòu)履行此權(quán)利提供服務(wù)。

三、政府績(jī)效審計(jì)范圍

（一）公共財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)。圍繞公共財(cái)政體制建立、審查評(píng)價(jià)政府和公共機(jī)構(gòu)使用公共財(cái)政資金經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性。細(xì)化財(cái)政審計(jì)目標(biāo)，建立預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政資金使用效益的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。促進(jìn)政府正確決策，依法理財(cái)，有效履行職責(zé)，不斷提高財(cái)政資金管理績(jī)效。

（二）公共投資績(jī)效審計(jì)。公共投資是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主要領(lǐng)域，要建立健全公共投資評(píng)審體系。我國(guó)的城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)水利及文化教育衛(wèi)生設(shè)施等社會(huì)公共事業(yè)的投入力度不斷加大，其投入資金使用績(jī)效日益為公眾關(guān)注，要從投資立項(xiàng)、招投標(biāo)、資金撥付，直至建成使用，全過(guò)程跟蹤審計(jì)其支出經(jīng)濟(jì)性與產(chǎn)出效益性，并通過(guò)后評(píng)估與評(píng)審指標(biāo)，評(píng)價(jià)其投資績(jī)效，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平，發(fā)揮投資效益。

（三）金融績(jī)效審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)將面臨如何強(qiáng)化金融監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范，如何提高金融資產(chǎn)質(zhì)量。要加大對(duì)銀行、證券和保險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)銀行互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)督，提高信貸績(jī)效與金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)的金融績(jī)效審計(jì)。

（四）政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)預(yù)算的合法性、政府采購(gòu)資產(chǎn)的真實(shí)性、政府采購(gòu)活動(dòng)的效益性、采購(gòu)資產(chǎn)使用效率的審計(jì)以及對(duì)采購(gòu)機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、采購(gòu)資金節(jié)約率等的評(píng)估。

（五）政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)。環(huán)境審計(jì)與可持續(xù)發(fā)展，開(kāi)展政府環(huán)境政策績(jī)效審計(jì)（包括環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和環(huán)境行政控制政策的效果評(píng)估），環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)，披露環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告。

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是合規(guī)合法性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的綜合。通過(guò)審計(jì)來(lái)審查評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督檢查其運(yùn)用權(quán)力的機(jī)制和效果。國(guó)外的管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)主要也是針對(duì)權(quán)力人、責(zé)任人、行政官員進(jìn)行的管理績(jī)效審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)決算、專項(xiàng)基金、固定資產(chǎn)保值增值、重大決策、工作目標(biāo)、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和勤政廉政等審計(jì)，是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的特色與創(chuàng)新。

（七）人力資源審計(jì)?！蛾P(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營(yíng)部門機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家也是將人力資源審計(jì)作為政府審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)開(kāi)展。我國(guó)目前開(kāi)展的各種績(jī)效審計(jì)形式都是以公共資金的運(yùn)用為主線的，而對(duì)于被審計(jì)單位的人員招聘、辭退、培訓(xùn)等人力資源管理內(nèi)容涉及較少，實(shí)際上，人力資源利用效率從直接的費(fèi)用支出和間接的政策執(zhí)行兩方面影響著公共資金的運(yùn)用效率，如果不對(duì)這部分人力資源利用開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計(jì)，顯然不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的政府績(jī)效審計(jì)。

四、政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)操作的內(nèi)容

（一）部門預(yù)算編制與執(zhí)行情況?？?jī)效審計(jì)要注重審查政府部門執(zhí)行改革制度的情況，審查其在履行職責(zé)過(guò)程中使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過(guò)審計(jì)部門預(yù)算的編制情況，揭示改革過(guò)程中存在的制度不落實(shí)、改革不到位、運(yùn)作不規(guī)范等因素導(dǎo)致公共資源使用不合理問(wèn)題，進(jìn)而推動(dòng)部門預(yù)算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規(guī)范行政事業(yè)單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。

（二）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與運(yùn)作效益情況。結(jié)合現(xiàn)行的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、收益收繳管理等辦法，通過(guò)檢查國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作中存在的問(wèn)題，促進(jìn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范化，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作效益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（三）國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不是全部是由國(guó)有資產(chǎn)投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目，都可以進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。核查項(xiàng)目申報(bào)、審核情況和資金撥付、使用情況；評(píng)價(jià)資金在引導(dǎo)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集聚升級(jí)的作用；評(píng)價(jià)資金在節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境方面的作用；評(píng)價(jià)政府相關(guān)部門的行政管理效率和效能等。

（四）其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。主要是指政府部門管理的專項(xiàng)資金，即財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金，比如行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等。通過(guò)對(duì)這些資金的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)資金管理和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，規(guī)范其資金管理，最大限度地發(fā)揮公共資金使用效益。

五、政府績(jī)效審計(jì)的原則

（一）全面性原則。政府部門效益體現(xiàn)在社會(huì)效益、管理效益以及對(duì)公共資源的使用效益等方面，因此對(duì)政府部門的績(jī)效審計(jì)要從多方面入手，遵循全面性原則。

（二）宏觀效益、間接效益、社會(huì)效益為主原則。政府部門行使管理國(guó)家事務(wù)的權(quán)利，其績(jī)效主要體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針政策，其工作主要是為社會(huì)服務(wù)，而且政府部門的績(jī)效要通過(guò)其他個(gè)人、單位或社會(huì)來(lái)體現(xiàn)，具有間接性和社會(huì)性，因此衡量其績(jī)效就不能從微觀效益出發(fā)，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會(huì)效益的審查。

（三）成本效益原則。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，要充分考慮成本效益原則。政府部門經(jīng)費(fèi)的使用要貫徹勤儉節(jié)約、少花錢、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會(huì)效益的前提下，盡可能提高經(jīng)費(fèi)和資源的使用效益。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)方針的貫徹執(zhí)行，政府部門也興辦了各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此應(yīng)該對(duì)各種預(yù)算外資金的事業(yè)效益、內(nèi)部承包單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查。

（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門形象，又影響政府部門經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效率的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)審查，促進(jìn)行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容之一。

當(dāng)前，我國(guó)政府部門的管理中存在著突出的問(wèn)題，對(duì)于這些問(wèn)題的解決，開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)是一個(gè)很好的辦法。政府績(jī)效審計(jì)是我國(guó)行政體制改革的需要，有利于提高政府的責(zé)任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機(jī)構(gòu)，能促進(jìn)政府職能有效轉(zhuǎn)變，有利于提高公共財(cái)政支出績(jī)效，并且維護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境的平衡。

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