□文/呂莉萍

（中國人民銀行太原中心支行 山西·太原）

一、發(fā)行會計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些表現(xiàn)形式

貨幣發(fā)行會計(jì)核算是一系列發(fā)行業(yè)務(wù)處理的過程，其中存在很多的環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)如果操作不當(dāng)，都將會出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)隱患。筆者就發(fā)行會計(jì)核算工作實(shí)際業(yè)務(wù)操作中容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的一些因素簡要進(jìn)行了總結(jié)：一是賬務(wù)處理錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)；二是重復(fù)操作失誤風(fēng)險(xiǎn)；三是憑證傳遞風(fēng)險(xiǎn)；四是操作系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；五是印、證管理不善風(fēng)險(xiǎn)。

（一）賬務(wù)處理錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)行會計(jì)核算業(yè)務(wù)最基本的就是賬務(wù)處理業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理是發(fā)行會計(jì)核算業(yè)務(wù)的根本，賬務(wù)處理紛繁復(fù)雜，數(shù)量眾多，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

記賬錯(cuò)誤是發(fā)行會計(jì)核算業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最多的地方。其中，記賬錯(cuò)誤一般又分為券別登記錯(cuò)誤、版別登記錯(cuò)誤、金額登記錯(cuò)誤、完整券與殘損人民幣混淆錯(cuò)誤。

1、券別登記錯(cuò)誤。發(fā)行基金出入庫時(shí)，當(dāng)業(yè)務(wù)比較繁忙時(shí)很容易出現(xiàn)券別選擇錯(cuò)誤的情況。以現(xiàn)在情況為例，發(fā)行基金分為100元、50元、20元、10元、1元、5角、1角共7種券別，而且這七種券別又分別分為已清分完整券、未清分完整券、原封新券，其中1元以下券別還分為紙幣和硬幣，這么多種券別在出入庫業(yè)務(wù)比較繁忙時(shí)很容易出錯(cuò)，券別容易出錯(cuò)，已清分、未清分、原封券容易混淆，還有硬幣和紙幣也相對容易出錯(cuò)。

2、版別登記錯(cuò)誤?，F(xiàn)在業(yè)務(wù)常用到的版別分為5套、05版、4套三個(gè)版別，其中最常出入庫的5元以上分別分為5套和05版兩個(gè)版別，在辦理出入庫業(yè)務(wù)時(shí)，這兩個(gè)版別很容易出現(xiàn)記載錯(cuò)誤。特別是自總行為優(yōu)化庫存券別結(jié)構(gòu)，要求今后出入庫統(tǒng)一登記為05版，以區(qū)分以前統(tǒng)稱為5套的紙幣。自從實(shí)施這項(xiàng)規(guī)定后，縣支庫出現(xiàn)這方面的錯(cuò)誤比較多。

3、金額登記錯(cuò)誤。在辦理出庫業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)行會計(jì)核算人員根據(jù)金融機(jī)構(gòu)開具的支票辦理出庫業(yè)務(wù)，有時(shí)金融機(jī)構(gòu)提款券別較多，或者書寫不規(guī)范，很容易導(dǎo)致發(fā)行會計(jì)人員看錯(cuò)，而出現(xiàn)出庫金額與支票金額不符現(xiàn)象。在辦理入庫業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)行會計(jì)核算根據(jù)庫務(wù)會計(jì)以及金融機(jī)構(gòu)交款單進(jìn)行核對并打印發(fā)行基金入庫憑證。在實(shí)際操作中，由于庫房建設(shè)問題，存在發(fā)行會計(jì)和庫務(wù)會計(jì)人員辦公場所較遠(yuǎn)，存在信息溝通不及時(shí)的現(xiàn)象，在辦理出入庫業(yè)務(wù)時(shí)，一旦一方記賬，就導(dǎo)致無法更改，只得沖正。

4、完整券與殘損人民幣混淆錯(cuò)誤。在辦理入庫業(yè)務(wù)時(shí)，庫務(wù)會計(jì)容易出現(xiàn)把金融機(jī)構(gòu)交存的錢幣完整券錯(cuò)記為殘損人民幣、殘損人民幣錯(cuò)記為完整券的現(xiàn)象。

（二）重復(fù)操作失誤風(fēng)險(xiǎn)。辦理發(fā)行基金出入庫業(yè)務(wù)時(shí)，由于其他一些因素的干擾，有時(shí)也會出現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)操作兩次的錯(cuò)誤現(xiàn)象。這種重復(fù)操作，如果記賬后，就得沖正，給業(yè)務(wù)造成不便。

（三）憑證傳遞風(fēng)險(xiǎn)。在辦理發(fā)行基金出入庫的業(yè)務(wù)中，經(jīng)常存在各種會計(jì)憑證傳遞。在日常業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)行會計(jì)和庫務(wù)會計(jì)之間會發(fā)生發(fā)行基金出入庫憑證、現(xiàn)金支票、取款介紹信、現(xiàn)金交款單的傳遞。調(diào)撥出入庫業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)行會計(jì)和調(diào)撥人員之間傳遞發(fā)行基金調(diào)撥命令、發(fā)行基金調(diào)撥憑證、調(diào)撥介紹信的憑證傳遞，如此眾多的憑證在多人之間傳遞容易造成憑證傳遞過程中丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操作系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。自2005年發(fā)行會計(jì)核算子系統(tǒng)上線以來，發(fā)行會計(jì)賬務(wù)處理就全部依靠計(jì)算機(jī)進(jìn)行。會計(jì)核算子系統(tǒng)是利用計(jì)算機(jī)的方便快捷進(jìn)行發(fā)行基金賬務(wù)處理，節(jié)省了大量人力，但是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)也存在著一些無法控制的風(fēng)險(xiǎn)，例如計(jì)算機(jī)如果感染病毒，則會導(dǎo)致系統(tǒng)無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，或者停電等外來因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)無法運(yùn)轉(zhuǎn)，那樣只能啟用手工賬，在此過程中，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。

（五）印、證保管不善風(fēng)險(xiǎn)。印章、憑證都是發(fā)行會計(jì)人員在辦理發(fā)行業(yè)務(wù)中必須用到的一些物品，這些物品的保管和使用，必須由兩名發(fā)行會計(jì)人員分開保管和使用。以基層中心支行為例，需要使用到的公章有：發(fā)行庫章、發(fā)行基金付訖章、現(xiàn)金付訖章、庫主任名章、科室負(fù)責(zé)人名章；憑證有：發(fā)行基金調(diào)撥憑證、發(fā)行基金調(diào)撥命令、發(fā)行基金出入庫憑證。這些名章和憑證都各自需要一名發(fā)行會計(jì)人員專門管理以及使用。如果保管不善，以及存放不當(dāng)，容易使一名發(fā)行會計(jì)人員使用全部的名章以及憑證，從而產(chǎn)生一些不可預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，嚴(yán)重影響庫存發(fā)行基金的安全性。

二、貨幣發(fā)行會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)對貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的影響

（一）導(dǎo)致賬實(shí)不符。當(dāng)發(fā)生記賬錯(cuò)誤，而又沒及時(shí)發(fā)現(xiàn)，會導(dǎo)致當(dāng)天發(fā)行基金庫存與發(fā)行基金庫存登記簿賬實(shí)不符。這就與發(fā)行會計(jì)核算規(guī)定相違背，引發(fā)發(fā)行基金不安全。

（二）會計(jì)憑證丟失。在發(fā)行會計(jì)憑證傳遞過程中如果出現(xiàn)會計(jì)憑證丟失，首先會影響業(yè)務(wù)的辦理，嚴(yán)重的將會影響發(fā)行基金的安全；其次重要會計(jì)憑證的丟失容易造成國家秘密的泄露，給工作帶來許多不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）操作系統(tǒng)無法運(yùn)行。如果出現(xiàn)操作系統(tǒng)無法運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，將會影響發(fā)行基金出庫的業(yè)務(wù)辦理，直接導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)無法及時(shí)在人民銀行發(fā)行庫提取現(xiàn)金，容易引發(fā)暫時(shí)性現(xiàn)金無法供應(yīng)的事故，影響民眾現(xiàn)金使用，給人民銀行造成不良影響。在無法運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)啟用人工記賬法進(jìn)行發(fā)行基金出入庫業(yè)務(wù)，增加人工工作量，由于平時(shí)極少出現(xiàn)此種情況，容易在辦理業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

三、防范和化解貨幣發(fā)行會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）優(yōu)化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。應(yīng)對貨幣發(fā)行會計(jì)核算子系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，簡化其版別、券別；給予基層發(fā)行會計(jì)人員設(shè)定一項(xiàng)維護(hù)功能，對于基層發(fā)行庫不常使用的發(fā)行基金券別設(shè)置凍結(jié)該券別、版別項(xiàng)目。對于今后交存的1元以上流通券和殘損人民幣通過功能設(shè)定，只能選擇05版，如果業(yè)務(wù)過程中選擇5套，則系統(tǒng)無法通過，這就避免了由于人為疏忽，而導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的現(xiàn)象發(fā)生。增加貨幣發(fā)行系統(tǒng)的服務(wù)器數(shù)量，以保證貨幣發(fā)行系統(tǒng)的高效快速運(yùn)行，這是保證發(fā)行會計(jì)核算正常運(yùn)作的基礎(chǔ)。

（二）合理配備發(fā)行會計(jì)人員。根據(jù)基層發(fā)行會計(jì)核算業(yè)務(wù)的實(shí)際，需要配備兩名固定的發(fā)行會計(jì)人員。但根據(jù)基層實(shí)際，中心支行一級可以配全兩名發(fā)行會計(jì)人員，但是有很多縣級支行，由于人員相對短缺無法配足兩名固定的發(fā)行會計(jì)人員，只能由發(fā)行股長臨時(shí)兼任發(fā)行會計(jì)的復(fù)核工作，這種臨時(shí)性的發(fā)行會計(jì)人員，對于業(yè)務(wù)辦理固然無法與固定人員相比，為防范風(fēng)險(xiǎn)起見，縣級支行也應(yīng)該克服困難配足貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)所需的工作人員。

（三）建立相對固定的會計(jì)憑證傳遞人員。在日常辦理發(fā)行基金出入庫時(shí)，由于許多發(fā)行庫建設(shè)時(shí)，沒有相應(yīng)建立發(fā)行會計(jì)工作室，導(dǎo)致發(fā)行會計(jì)和庫務(wù)會計(jì)辦公場所距離較遠(yuǎn)，需要進(jìn)行發(fā)行會計(jì)憑證內(nèi)部傳遞，每個(gè)單位應(yīng)配備一名專職的會計(jì)憑證傳遞人員，用以傳遞日常業(yè)務(wù)憑證，以保證憑證傳遞的安全性。

在辦理發(fā)行基金調(diào)撥時(shí)，發(fā)行基金調(diào)撥命令、取款介紹信等都必須交給調(diào)撥人員傳遞，這也同樣需要固定一到兩名調(diào)撥員傳遞調(diào)撥會計(jì)憑證。固定人員后就避免了遇到丟失責(zé)任時(shí)互相推諉現(xiàn)象的發(fā)生，也同樣保證了發(fā)行基金調(diào)撥憑證的安全性。

（四）改變更正錯(cuò)誤的方式?，F(xiàn)在的業(yè)務(wù)操作中，基層發(fā)行會計(jì)人員登記錯(cuò)誤后，只能進(jìn)行沖正處理，而沖正次數(shù)的多少，又跟業(yè)務(wù)考核掛鉤，在這種掛鉤的情況下，基層業(yè)務(wù)操作人員業(yè)務(wù)登記錯(cuò)誤，首先想到的不是使用正確的沖正方法進(jìn)行更正，而是另想其他辦法進(jìn)行解決。這種偏門的解決方法，其實(shí)對于發(fā)行基金的安全存在隱患，應(yīng)該改變這種更正錯(cuò)誤的方式，不應(yīng)該將其跟業(yè)務(wù)考核掛鉤，或者是給予一定的更正次數(shù)，已達(dá)到考核的目的。因?yàn)樵谄綍r(shí)業(yè)務(wù)中，發(fā)行會計(jì)人員一般都會仔細(xì)辦理業(yè)務(wù)，很少出現(xiàn)錯(cuò)誤，但是在出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)使用正確的方法予以更正，避免出現(xiàn)二次錯(cuò)誤，影響發(fā)行基金安全。在會計(jì)核算規(guī)定中，就明確了各種錯(cuò)誤出現(xiàn)時(shí)的更正方法，人非圣賢孰能無過，出現(xiàn)錯(cuò)誤，然后正確改正這是最正確的操作方法。

（五）專人專管，維護(hù)系統(tǒng)安全。對于安裝業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)實(shí)行專機(jī)專用制度，并設(shè)定專人進(jìn)行專管維護(hù)，定期對專用計(jì)算機(jī)進(jìn)行系統(tǒng)升級和病毒查殺，確保此計(jì)算機(jī)的安全。根據(jù)業(yè)務(wù)需要，配備一臺備用計(jì)算機(jī)，以防現(xiàn)用計(jì)算機(jī)出現(xiàn)無法運(yùn)轉(zhuǎn)的情況發(fā)生時(shí)，及時(shí)啟用備用計(jì)算機(jī)進(jìn)行替代，對業(yè)務(wù)辦理不會產(chǎn)生影響。

（六）明確會計(jì)簽章。會計(jì)簽章是在會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料上表明并確認(rèn)自己真實(shí)身份及業(yè)務(wù)合法性的特定標(biāo)識，包括印章、簽名等。從2005年1月1日起，法律法規(guī)規(guī)定的用以鑒別真實(shí)身份的電子簽名同樣有效。根據(jù)貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會計(jì)核算計(jì)算機(jī)處理的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會計(jì)核算憑證簽章問題，是明確責(zé)任、加強(qiáng)管理的重要手段。在今后制定貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法時(shí)，應(yīng)明確各類憑證的簽章人員，使貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法更具可操作性。