□文/高 爽

（中交第一航務(wù)工程局有限公司培訓中心 天津）

企業(yè)的發(fā)展離不開資金的周轉(zhuǎn)，營運資金是一個企業(yè)的“血液”，但隨著企業(yè)應(yīng)收賬款的逐步增加，“血液流”就會有不順暢的可能，當代社會有句俗話：“欠賬的是爺”，反映了賬款回收的難度越來越大，企業(yè)面臨的風險嚴重影響著正常的生產(chǎn)運營。因此，企業(yè)必須加強應(yīng)收賬款的管理，做到事前加大控制、事中嚴格管理、事后分析改進，合理防范應(yīng)收賬款的風險，確保企業(yè)的良好運營。

一、應(yīng)收賬款成本分析

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而向購買方、接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷，最主要的原因：一方面是缺少競爭力；另一方面是缺乏經(jīng)營理財觀念和意識。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的成本主要有：

（一）機會成本。應(yīng)收賬款作為非貨幣資產(chǎn)，持有他就意味著喪失了以貨幣性資產(chǎn)身份投入證券市場及其他方面所產(chǎn)生的收益，至少是社會平均收益，這部分機會成本降低了企業(yè)的資金使用效率。

（二）管理成本。企業(yè)對應(yīng)收賬款的全程管理所花費的支出，包括收賬過程中的差旅招待費、律師費、人工費、通訊費等相關(guān)管理費用。

（三）風險成本。應(yīng)收賬款的存在就意味著現(xiàn)在不能收回，對未來來說成為壞賬就只是一個概率而已，成為壞賬是應(yīng)收賬款直接的風險成本，還有另外的間接成本，即應(yīng)收賬款存在造成的企業(yè)報表信息的可信度問題，反映在股東對企業(yè)披露經(jīng)營成果的疑問，對企業(yè)資金收回的疑問等這些都是風險成本。因此，施工企業(yè)加強風險防范和管理，將應(yīng)收賬款的邊際產(chǎn)出和邊際投入合理化，提高應(yīng)收賬款的投資效益，是應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款風險防范和管理

應(yīng)收賬款的管理是一項系統(tǒng)的過程，風險的防范和管理只有嵌入生產(chǎn)經(jīng)營的管理環(huán)節(jié)中才會起到作用，本人從事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)探討應(yīng)收賬款風險的防范和管理。

（一）事前控制。應(yīng)收賬款事前控制主要指銷售環(huán)節(jié)的控制。

第一，制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低應(yīng)收款風險的根本保障。信用政策包括信用標準、信用條件和信用額度三個方面。信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業(yè)對可接受風險提供的一個基本判別標準；信用條件是企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等；信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷限額，實際上是企業(yè)愿意對某一客戶承擔的最大風險額。針對施工企業(yè)客戶的特性，采取個別認定的方法，隨時根據(jù)不同客戶不同時期的變化隨時調(diào)整信用政策，使企業(yè)在高的層面上理性的控制企業(yè)可以接受的風險，保障企業(yè)的利益。

第二，建立健全企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度。加強應(yīng)收賬款的管理，無疑首先要從企業(yè)自身加強管理，努力形成一整套制度化的循環(huán)流程，規(guī)范簽約、結(jié)算、決算等各環(huán)節(jié)的控制，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化、規(guī)范化，保證按合同收足工程進度款。應(yīng)收賬款管理不應(yīng)只是財務(wù)人員、預(yù)算（銷售）人員、或清欠人員的工作，它是一項系統(tǒng)工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》和項目管理的有關(guān)規(guī)定，健全經(jīng)營、預(yù)算等各相關(guān)崗位管理、明確崗位職責和業(yè)務(wù)操作流程，對合同洽談、開標、項目施工、結(jié)算及收款等業(yè)務(wù)相關(guān)部門和人員，確保不相容崗位相互分離，以便相互制約、相互監(jiān)督、相互稽核；健全業(yè)績總結(jié)考評和獎懲機制。恰當引入激勵機制，把工程款按照回收的難易程度進行劃分，對不同難度的工程款給予不同比例的獎勵政策，充分發(fā)揮收款人員的積極性。財務(wù)部門要在定期對賬的基礎(chǔ)上健全應(yīng)收賬款分析制度，設(shè)專人管理應(yīng)收賬款并保持相對穩(wěn)定，除非重要的意外情況，不要隨意更換應(yīng)收賬款負責人，以便于對應(yīng)收賬款實行負責制和第一責任人制。內(nèi)部控制健全為從體制上最大限度地提高應(yīng)收賬款回收率、縮短應(yīng)收賬款收賬期、減少呆賬提供了良好的保障。

（二）事中控制。應(yīng)收賬款事中控制主要指賒銷合同簽訂至應(yīng)收賬款回收之前進行的相應(yīng)控制。

第一，加強合同規(guī)范化和評審管理，規(guī)范經(jīng)營行為。企業(yè)實現(xiàn)銷售需授權(quán)相關(guān)人員同客戶簽訂銷售合同，因此為加強應(yīng)收賬款管理，企業(yè)應(yīng)進行合同規(guī)范化管理，建立評審制度。施工單位工程利潤低下，且施工資金常出現(xiàn)難保障的局面，為此，要在合同的處理環(huán)節(jié)特別要注意。一方面簽訂的合同應(yīng)規(guī)范并符合合同法要求；另一方面要對合同標的、質(zhì)量、工程保證金、工程進度款的撥付、驗收、結(jié)算、質(zhì)保金的撥付等環(huán)節(jié)付款方式及違約責任進行認真評審，并決定是否接受訂單，以此使企業(yè)的經(jīng)營行為規(guī)范化、精細化。

第二，加強施工過程中應(yīng)收賬款回收管理。施工單位工程款回收是隨進度進行，所以施工單位在施工過程中必須加強資金意識，充分利用施工期的有利因素加大應(yīng)收賬款的回收效率。一是密切關(guān)注業(yè)主的資金情況；二是利用正在施工的關(guān)鍵時期，充分利用主動權(quán)，施工單位適時向建設(shè)單位提出支付部分工程款以保證材料供應(yīng)、支付工人工資等，因為建設(shè)單位為了保工期、搶進度，都會做出適當?shù)淖尣健＿@樣邊施工邊要款，到工程結(jié)束時工程款也就回收的差不多。如果建設(shè)單位當時出現(xiàn)財務(wù)困難，大額支付工程款就比較困難，這樣應(yīng)收款的回收就會存在很大風險。

第三，選擇有利的結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)盡可能地采用對自身有利的結(jié)算方式和先進的結(jié)算手段（如網(wǎng)上銀行、電匯等），加速資金回籠、縮短資金在途時間。企業(yè)也可在合同中約定業(yè)主方的結(jié)算方式，以確保貨款及時回籠。

（三）事后控制。應(yīng)收賬款事后控制包括賒銷合同到期時款項的收回控制及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。

第一，建立適當?shù)那迩窓C構(gòu)，把工程款的清欠作為一項重要工作來抓。單位領(lǐng)導要重視工程款的回收，總會計師要組建項目部經(jīng)理清欠小組。因在清欠工作上，項目經(jīng)理更有優(yōu)勢，他們從承攬工程到施工，建設(shè)單位建立了良好的合作關(guān)系，有著很好的工作基礎(chǔ)，在回收工程款中有著不可替代的作用。如果應(yīng)收賬款數(shù)額較大，可以選擇將企業(yè)應(yīng)收賬款委托給專業(yè)應(yīng)收款公司進行回收，專業(yè)的應(yīng)收款公司在催繳款項方面具有相對優(yōu)勢。

第二，確定合理的討債方法。從理論上講，履約付款是客戶不容推辭的責任和義務(wù)，也是企業(yè)正當、合法權(quán)益所在。但是，如果企業(yè)對所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都要對簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的辦法。因為企業(yè)解決與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭論誰對誰錯的問題，而在于怎樣最有成效地將賬款收回。在實際經(jīng)濟活動中，各位客戶拖欠、拒付賬款的原因是多方面的，即使信用表現(xiàn)一貫良好的客戶也會因某些客觀原因而無法如期付款。特別是在宏觀經(jīng)濟環(huán)境偏緊、國家實施經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的時期，客戶受大氣候影響，資金短缺、拖欠債權(quán)企業(yè)賬款的現(xiàn)象時有發(fā)生。此時，如果企業(yè)直接向法院起訴追債，不僅需要花費大量的訴訟費，而且除非法院裁決被告破產(chǎn)，強制執(zhí)行；否則，效果也不理想。所以，通過法院收回賬款一般是企業(yè)不得已而為之的最后辦法?；谶@種考慮，企業(yè)能夠同客戶商量一個雙方都能接受的折衷方案，通過實施債務(wù)重組，也許就能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。當企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)當首先分析現(xiàn)行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強硬。催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據(jù)。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對面地溝通，協(xié)商一致，爭取在延續(xù)、增進相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問題。企業(yè)在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。

第三，充分利用法律武器維護自身經(jīng)濟利益。對逾期未結(jié)清欠款的客戶，應(yīng)組織力量督促相關(guān)人員加緊催收，特別是對一些信譽較差、欠款時間長、金額大的客戶。催收時企業(yè)工程、預(yù)算、財會部門應(yīng)及時提供賒銷客戶的詳細原始資料，為催收工作提供依據(jù)。催收小組應(yīng)組織人員，積極與客戶聯(lián)系，及時收回欠款；對近期暫不能還款的賒銷客戶，應(yīng)要求對方制訂還款計劃并提供擔保，使其能逐步還清欠款。對那些既不制定還款計劃又不提供擔保的，或發(fā)現(xiàn)其缺乏清償能力的，應(yīng)及時通過法律途徑予以解決。

第四，應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制的事后跟進。管理部門應(yīng)不斷對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查評價，除對壞賬原因進行分析評價，對相關(guān)人員進行獎懲外，加強薄弱環(huán)節(jié)的管理和完善更顯得重要。內(nèi)部控制制度的不斷完善對防范風險的擴大起到至關(guān)重要的作用。

企業(yè)是生存在一個社會環(huán)境中，健全法規(guī)，加強執(zhí)法力度，凈化建筑市場環(huán)境，加強對投資項目的審批和過程監(jiān)督，限制和打擊地方保護主義行為，為建筑企業(yè)創(chuàng)造一個公平、合理、有序的競爭環(huán)境。要強化風險防范意識，完善信用風險防范機制。充分認識市場風險、信用風險及其可能造成的后果，及時采取措施自我保護，以較好地防范、控制和轉(zhuǎn)移經(jīng)營風險。應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，建立應(yīng)收賬款的風險防范機制，從源頭控制，防患于未然?！?/p>